ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УСЛУГИ
ПРИ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ЭМИССИИ АКЦИЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 сентября 2006 г.
N 03-03-04/2/200
(ФР 06-40)
Вопрос: ОАО в рамках организации выпуска собственных ценных бумаг
(акций) заключило договор об оказании консультационных услуг с
организацией, имеющей лицензию, в соответствии с Федеральным законом
"О рынке ценных бумаг". В соответствии с договором банку будут оказаны
услуги:
- рекомендации по проведению дополнительной эмиссии акций банка;
- консультирование по определению возможного диапазона приемлемых
оценок стоимости акций банка с использованием различных методик;
- анализ и сравнение вариантов структуры сделки;
- подготовка презентационных материалов;
- формирование книги заявок и анализ спроса инвесторов на акции;
- консультации в отношении оптимальной цены на акции банка;
- подготовка аналитических обзоров о банке;
- координация работы иных лиц в случае их привлечения для целей
эмиссии.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской
Федерации определено, что для целей налогообложения прибыли
учитываются в составе внереализационных расходов расходы на
организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на
подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или
приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с
обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги
реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным
(дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра,
предоставлением информации акционерам в соответствии с
законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.
Просим Вас пояснить, являются ли консультационные услуги,
оплаченные в рамках эмиссии акций внереализационными расходами,
относящимися к пп. 3 п. 1. ст. 265 НК РФ либо учитываются в
соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные
с производством и реализацией.
Также просим Вас пояснить порядок признания вышеизложенных
консультационных расходов, если условиями контракта оплата услуг
консультанта предусмотрена непосредственно после размещения акций.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 14.07.2006 N 9034/13 по вопросу об учете в
целях налогообложения прибыли расходов, связанных с оплатой
консультационных услуг, оказываемых банку сторонними организациями при
дополнительной эмиссии ценных бумаг, и сообщает следующее.
Как следует из письма, банк в ходе проведения дополнительной
эмиссии ценных бумаг заключил договор на оказание консультационных
услуг с профессиональным участником рынка ценных бумаг, имеющим
лицензию на осуществление деятельности.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) определено, что в состав внереализационных
расходов, в частности, включаются расходы на организацию выпуска
собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии
ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию
ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных
бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария,
платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы,
связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в
соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие
аналогичные расходы.
Как следует из приведенной нормы Кодекса, в расходы, связанные с
выпуском ценных бумаг, не включены консультационные услуги.
В соответствии со статьей 252 Кодекса расходы, признаваемые
таковыми для целей налогообложения прибыли, должны быть документально
подтверждены и экономически обоснованы.
По нашему мнению, приведенный перечень консультационных услуг не
отвечает требованиям статьи 252 Кодекса в части экономической
обоснованности расходов. Указанные в письме услуги по сути являются
маркетинговыми и рекламными. Кроме того, банк, являясь открытым
акционерным обществом, уже имеет достаточный опыт по подготовке и
организации первичной эмиссии ценных бумаг, а также, работая с ценными
бумагами на организованном рынке ценных бумаг, располагает
квалифицированными специалистами.
Банк, проводя эмиссию ценных бумаг, может заключать договоры с
профессиональными участникам# рынка ценных бумаг на оказание услуг,
связанных с их уставной деятельностью: услуги по регистрации эмиссии
ценных бумаг, услуги депозитария, услуги реестродержателя и т.п.
Учитывая это, по нашему мнению, банк не может учитывать в целях
налогообложения прибыли перечисленные в письме консультационные
расходы, как экономически неоправданные затраты.
Заместитель
директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной
политики Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
4 сентября 2006 г.
N 03-03-04/2/200 |