ОБ ОБЛОЖЕНИИ НДФЛ ВЫПЛАТ УЧАСТНИКАМ ЛИКВИДИРУЕМОГО
ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 сентября 2006 г.
N 03-05-01-05/193
(ФР 06-40)
Вопрос: Я являюсь единственным участником ООО. В период с 2003-го
по 2006 год я вносил вклады в имущество созданного ООО в порядке ст.
27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с
ограниченной ответственностью". Вклады в имущество вносились за счет
средств, полученных мною за выполнение трудовых обязанностей по
основному месту работы (зарплата), а также за счет реализации иного
имущества, принадлежащего мне. С полученной зарплаты, а также с
полученных средств от реализации принадлежащего имущества мною
уплачены налоги в соответствии с Налоговым кодексом РФ, о чем имеются
подтверждающие документы (декларация по НДФЛ, платежный ордер об
уплате налога, справка от работодателя по форме 2-НДФЛ).
В 2006 году я планирую ликвидировать ООО. Принадлежащее ООО
имущество будет продано. Ранее полученные от основной деятельности ООО
доходы не уменьшались на стоимость приобретенного имущества. Цена
реализации имущества, доход от реализации будут меньше, чем стоимость
приобретения, таким образом, у ООО прибыли не возникнет. При
ликвидации ООО оставшиеся средства достанутся мне как участнику
общества, полученные средства будут больше, чем первоначально
внесенный уставный капитал, но значительно меньше фактически
понесенных расходов, связанных с вкладом в имущество.
В связи с вышеизложенной ситуацией прошу разъяснить следующие
вопросы:
1. В каком порядке подлежат налогообложению НДФЛ денежные
средства, не являющиеся прибылью, полученные мною в связи с
ликвидацией ООО, которые больше стоимости уставного капитала,
внесенного мною, и значительно меньше понесенных расходов, связанных с
вкладом в имущество ООО. При этом вклады в имущество осуществлялись
мною за счет средств, оставшихся после налогообложения НДФЛ.
2. В случае обязанности обложения НДФЛ полученных мною при
ликвидации ООО денежных средств не возникает ли двойное
налогообложение одного и того же объекта налогообложения, а именно:
- вклады в имущество ликвидируемого ООО осуществлялись за счет
средств, с которых мною был уплачен НДФЛ;
- сумма полученных мною средств в связи с ликвидацией ООО меньше,
чем размер внесенных мною средств в имущество ООО (с которых уже был
уплачен НДФЛ) также будет подлежать налогообложению НДФЛ.
Если 2006 году я планирую продать принадлежащую мне долю.
Могу ли я при получении от реализации доли денежных средств при
налогообложении полученных доходов применить положения ст. 220 НК РФ в
части уменьшения полученных доходов на сумму фактически произведенных
мною и документально подтвержденных расходов (вклады в имущество ООО),
связанных с получением этих доходов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел Ваше письмо от 16.08.2006 по вопросу налогообложения
доходов, полученных от реализации доли в уставном капитале ООО, и
сообщает следующее.
1. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской
Федерации (в редакции, действующей с 1 января 2005 года) установлено,
что при получении налогоплательщиком в налоговом периоде сумм от
продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые
помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в
указанном имуществе или от продажи иного имущества, налогоплательщик
имеет право на получение соответствующего налогового вычета для целей
определения размера налоговой базы.
Положения, предусматривающие возможность получения имущественного
налогового вычета при продаже доли в уставном капитале организации, из
подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса с 1 января 2005 года
исключены.
Таким образом, при реализации доли в уставном капитале
имущественные налоговые вычеты, с 1 января 2005 года,
налогоплательщику не предоставляются.
При этом, в соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1
статьи 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале
организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых
налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
2. В соответствии со статьей 58 Федерального закона от 08.02.1998
N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" оставшееся
после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого
общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками
общества в следующей очередности:
в первую очередь осуществляется выплата участникам общества
распределенной, но невыплаченной части прибыли;
во вторую очередь осуществляется распределение имущества
ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их
долям в уставном капитале общества.
При этом, если имеющегося у общества имущества недостаточно для
выплаты распределенной, но невыплаченной части прибыли, имущество
общества распределяется между его участниками пропорционально их долям
в уставном капитале общества.
Таким образом, при ликвидации ООО у участников общества,
возникает доход в виде распределенной, но невыплаченной части прибыли,
а также выплачиваемой стоимости имущества ООО, подлежащий
налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях,
с применением ставок, предусмотренных статьей 224 Кодекса.
При этом, двойного налогообложения, в данном случае, не
возникает, поскольку заработная плата, за счет которой производились
вклады в имущество ООО, и доход, выплачиваемый в связи с ликвидацией
ООО, являются различными объектами налогообложения налогом на доходы
физических лиц.
Директор Департамент
налоговой и таможенно-тарифной
политики Министерства финансов
Российской Федерации
М.А. Моторин
11 сентября 2006 г.
N 03-05-01-05/193 |