НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ И МОНТАЖ
НЕОТДЕЛИМЫХ УЛУЧШЕНИЙ АРЕНДОВАННОГО ИМУЩЕСТВА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 июля 2006 г.
N 03-03-04/2/183
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на ремонт и
монтаж арендованного имущества сообщает следующее.
В соответствии со статьей 616 Гражданского кодекса Российской
Федерации арендодатель обязан производить за свой счет капитальный
ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено
законом, иными правовыми актами или договором аренды.
Поэтому расходы, произведенные арендодателем по капитальному
ремонту сданного в аренду имущества, не могут быть учтены арендатором
в качестве расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли. При
этом арендодатель может предусмотреть компенсацию произведенных на
капитальный ремонт затрат через арендные платежи.
Что касается сооружения неотделимых улучшений, произведенных
арендодателем в арендованное имущество, то следует иметь в виду, что
такие затраты носят капитальный характер и учитываются в целях
налогообложения прибыли через механизм амортизации.
Стоимость произведенных неотделимых улучшений увеличивает
первоначальную (остаточную) стоимость арендованного имущества и
учитывается в целях налогообложения прибыли только посредством
начисленной амортизации.
Как правило, амортизацию по арендованному имуществу начисляет
арендодатель (собственник имущества), арендатор же возмещает затраты
арендодателю, в том числе расходы по начисленной амортизации, через
арендные платежи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли
амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в
предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых
улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Таким образом, если бы арендатор сам произвел капитальные
вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества, не
возмещаемые арендодателем, то, согласно указанной норме, с 1 января
2006 года арендатор имел право на период действия договора аренды
начислять амортизацию на стоимость неотделимых улучшений и учитывать
расходы по амортизации при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Если капитальный ремонт и строительство неотделимых улучшений
произвел арендодатель за счет своих собственных средств, то арендатор
может возместить указанные понесенные арендодателем расходы только
через арендные платежи согласно договору аренды.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
27 июля 2006 г.
N 03-03-04/2/183 |