ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 сентября 2006 г.
N 03-05-01-03/121
(Д)
Приложение
к письму ФНС России
от 29 сентября 2006 года
N ГВ-6-05/968@
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письма ФНС России от 08.06.2006 N 01-2-02/638 и от 26.06.2006 N
01-2-02/698 по вопросу налогообложения единым социальным налогом и
налогом на доходы физических лиц выплат в иностранной валюте взамен
суточных и сообщает следующее.
Разъяснения Минфина России по данному вопросу были доведены до
ФНС России письмами от 21.12.2004 N 03-05-02-04/72 и от 28.09.2004 N
03-05-01-04/27.
В связи с имеющейся отрицательной арбитражной практикой Минфин
России подготовил и направил в Высший Арбитражный Суд Российской
Федерации письмо от 11.09.2006 N 03-05-01-07/41 с изложением своей
позиции по данному вопросу, которая заключается в нижеследующем.
Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций,
связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей,
устанавливаются законодательством и, в частности, Трудовым кодексом
Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, в соответствии со статьей 164 Трудового кодекса компенсацией
признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения
работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных
предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Выплаты иностранной валюты взамен суточных, производимые членам
экипажей судов заграничного плавания в соответствии с распоряжением
Правительства Российской Федерации от 01.06.94 N 819-р, не
соответствуют вышеуказанному определению компенсации, так как
расходов, связанных с нахождением в плавании, в частности
дополнительных расходов на питание, на покрытие которых, в основном,
предназначены выплаты суточных, члены экипажа судна не несут.
Более того, согласно Приказу Министерства транспорта Российской
Федерации от 30.09.2002 N 122 экипажи морских судов независимо от
видов флота обеспечиваются судовладельцем бесплатным рационом питания.
Рацион питания предоставляется членам экипажей, находящихся на судах в
период их эксплуатации, включая ходовое время и время стоянки в порту,
а также во время ремонтных работ, осуществляемых членами экипажа
судна.
Каких-либо иных положений, относящих выплаты иностранной валюты
взамен суточных к компенсационным, ни Трудовой кодекс, ни другие
законодательные акты не содержат.
Из вышеизложенного следует, что выплаты иностранной валюты взамен
суточных, выданные членам экипажа судов, не могут рассматриваться в
качестве компенсаций в смысле статьи 164 Трудового кодекса, а
являются, по существу, надбавкой (доплатой) к заработной плате за
особый режим и условия труда в море в зависимости от квалификации
работника и сложности выполняемой работы.
На особые условия работы экипажей судов указывает, в частности,
положение "Об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха
отдельных категорий работников рыбохозяйственного комплекса, имеющих
особый характер работы", утвержденное Приказом Государственного
комитета Российской Федерации по рыболовству от 08.08.2003 N 271, во
исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от
10.12.2002 N 877, изданного в соответствии со статьей 100 Трудового
кодекса.
Соответственно, к вышеуказанным выплатам не может применяться
подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации
и указанные выплаты иностранной валюты членам экипажа судов подлежат
обложению единым социальным налогом в установленном порядке.
Исходя из вышеизложенного рассматривается и вопрос уплаты налога
на доходы физических лиц.
О результатах рассмотрения вопроса в ВАС России и дальнейших
действиях ФНС России будет проинформировано дополнительно.
Директор Департамента
М.А.МОТОРИН
20 сентября 2006 г.
N 03-05-01-03/121 |