О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СТАТЬИ 3 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 22.07.2005 N 119-ФЗ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
18 октября 2006 г.
N ШТ-6-03/1014@
(Д)
Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых
органов о порядке применения статьи 3 Федерального закона от
22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу
отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) (с учетом положений
Федерального закона от 28.02.2006 N 28-ФЗ) сообщает следующее.
Федеральный закон от 28.02.2006 N 28-ФЗ "О внесении изменений в
главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью
3 Федерального закона "О внесении изменений в главу 21 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу
отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах" (далее - Федеральный закон) внес изменения в пункты
1 и 2 статьи 3 Закона N 119-ФЗ.
Указанный Федеральный закон на основании пункта 1 статьи 3
вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его
официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового
периода по налогу на добавленную стоимость. При этом данный
Федеральный закон (пункт 2 статьи 3) распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.
Учитывая, что Федеральный закон опубликован 2 марта 2006 года в
"Российской газете" N 42, то датой вступления его в силу является 1
мая 2006 года (для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом
является календарный месяц) и 1 июля 2006 года (для
налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является квартал).
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона N 119-ФЗ суммы
налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику
подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им
при проведении капитального строительства, которые не были приняты к
вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на
учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства,
используемых для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного
капитального строительства в порядке, установленном главой 21
Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N
91н (зарегистрирован в Минюсте России 21.11.2003 N 5252), допускается
объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения,
оформлены соответствующие первичные учетные документы по
приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и
фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету
учета основных средств.
В связи с изложенным, для целей применения пункта 1 статьи 3
Закона N 119-ФЗ объекты завершенного капитального строительства
считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором
оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода
объекта в эксплуатацию.
2. Согласно пункту 2 статьи 3 Закона N 119-ФЗ суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005
года до 1 января 2006 года подрядными организациями
(заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении
капитального строительства и не принятые к вычету в установленном
порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по
налоговым периодам.
Из указанной нормы следует, что суммы налога, уплаченные
налогоплательщиком подрядным организациям при проведении ими
капитального строительства, принимаются к вычету в размере 1/12 (для
налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является календарный
месяц) либо 1/4 (для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом
является квартал) доли от общей суммы НДС, предъявленной
налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года
подрядными организациями (заказчиками-застройщиками).
Указанный порядок применения налоговых вычетов предусмотрен
только в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных
налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками)
при выставлении ими счетов-фактур и уплаченных налогоплательщиком при
проведении капитального строительства (то есть по объектам
недвижимости, строительство которых не закончено до 01.01.2006).
Например, сумма НДС, предъявленная подрядчиками при проведении
ими капитального строительства с 01.01.2005 по 31.12.2005, составляет
1200;
сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 3
Закона 119-ФЗ, составляет 1/12 от 1200, то есть 100 (налоговой период
- календарный месяц).
------------------------------------------------------------------
| Налоговый период | Сумма НДС, | Сумма НДС, |
| | фактически | подлежащая вычету |
| | уплаченная | |
| |налогоплательщиком | |
|-----------------------|-------------------|--------------------|
| 2005 г. | 550 | - |
|-----------------------|-------------------|--------------------|
| 2006 г. | | |
|-----------------------|-------------------|--------------------|
| январь | - | 100 |
|-----------------------|-------------------|--------------------|
| февраль | - | 100 |
|-----------------------|-------------------|--------------------|
| март | - | 100 |
|-----------------------|-------------------|--------------------|
| апрель | - | 100 |
|-----------------------|-------------------|--------------------|
| май | - | 100 |
|-----------------------|-------------------|--------------------|
| июнь | - | 50 |
|-----------------------|-------------------|--------------------|
| июль | 150 | 150 |
|-----------------------|-------------------|--------------------|
| август | - | |
|-----------------------|-------------------|--------------------|
| сентябрь | - | - |
|-----------------------|-------------------|--------------------|
| октябрь | 500 | 300 |
|-----------------------|-------------------|--------------------|
| ноябрь | - | 100 |
|-----------------------|-------------------|--------------------|
| декабрь | - | 100 |
|-----------------------|-------------------|--------------------|
| Итого 2005 - 2006 гг. | 1200 | 1200 |
------------------------------------------------------------------
В случае если налогоплательщик в налоговых периодах за январь -
апрель 2006 г. принял к вычету в размере 1/12 доли сумму налога,
предъявленного подрядной организацией с 1 января 2005 года до 1 января
2006 года, но не уплаченного им подрядной организации, то в книгу
покупок за январь - апрель 2006 г. следует внести изменения в порядке,
установленном пунктом 7 Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914
(в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от
11.05.2006 N 283), и приложением N 4 к данным Правилам.
3. В случае если работы, выполняемые подрядными организациями
(заказчиками-застройщиками) по строительству объекта недвижимости
завершены до 01.01.2006, но объект недвижимости до указанной даты не
введен в эксплуатацию, то суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные налогоплательщиком подрядным организациям, подлежат вычету
в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), в редакции, действовавшей до
вступления в силу Закона N 119-ФЗ (т.е. до 1 января 2006 года).
4. Обращаем внимание на то, что особый порядок применения вычетов
сумм налога, предъявленных налогоплательщику до 1 января 2006 года по
товарам, в том числе оборудованию к установке, приобретенным этим
налогоплательщиком и использованным для строительно-монтажных работ,
выполняемых подрядными организациями, а также сумм налога,
предъявленных ему сторонними организациями по работам (услугам),
приобретенным для осуществления строительства объекта (в частности,
при проведении экспертизы, приобретении проектной документации,
получении разрешений на строительство и т.п.), статьей 3 Закона N
119-ФЗ не установлен, в связи с чем указанные суммы налога подлежат
вычетам в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 Кодекса в
редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 119-ФЗ (т.е. до
1 января 2006 года).
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо
Минфина России от 13.10.2006 N 03-04-15/179).
Т.В.ШЕВЦОВА |