ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 июля 2006 г.
N 03-08-05
(Д)
Вопрос: Фирма, зарегистрированная в Германии, в рамках
Государственного контракта с Правительством Москвы организовала
строительство завода по механической очистке сточных вод. В настоящее
время завершенный строительством завод принят в эксплуатацию и
функционирует в интересах ЖКХ г. Москвы.
У фирмы зарегистрировано в Москве представительство, которое
осуществляет учет имущества, получает на расчетный счет суммы арендной
платы, осуществляет функции представительства, представляет
установленную законодательством Российской Федерации налоговую и иную
отчетность и уплачивает налоги и иные обязательные платежи в бюджет
Российской Федерации.
В соответствии с условиями Государственного контракта права
собственности на имущество завода с момента приемки переходят к фирме.
В соответствии с условиями Государственного контракта
Правительство Москвы выплачивает фирме стоимость завода в рассрочку, и
по полному завершению выплат имущество завода должно быть передано в
собственность города Москвы. В течение периода выплат у фирмы
возникает внереализационный доход в виде процентов, уплачиваемых
Правительством Москвы за предоставленную рассрочку платежей в
соответствии с условиями Государственного контракта.
Также в соответствии с условиями Государственного контракта на
период выплат имущество завода передано в аренду специально созданному
эксплуатирующему предприятию, выполняющему исключительно заказы МГП,
за что фирма ежемесячно получает арендную плату.
В будущем фирма рассматривает возможности реализации аналогичных
проектов еще в нескольких регионах Российской Федерации. С этой целью
фирма периодически осуществляет расходы на распространение информации
о производственном потенциале завода и используемого на заводе
оборудования (публикация статьей в средствах массовой информации,
участие в отраслевых выставках, проведение ознакомительных переговоров
и презентаций в регионах и т.п., в том числе и с приглашением
специалистов фирм - производителей оборудования).
В соответствии с нормами статьи 2 Федерального закона от 18.07.95
г. N 108-ФЗ "О рекламе" такого рода информация и деятельность является
рекламой, и в соответствии с нормами подпункта 28 пункта 1 статьи 264
главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации соответствующие
расходы признаются расходами, связанными с производством и
реализацией, в качестве расходов на рекламу деятельности нашей фирмы,
которые подлежат вычету при определении налоговой базы по налогу на
прибыль с учетом норм пункта 4 статьи 264 НК РФ.
Наша фирма просим# Вас разъяснить, должна ли наша фирма
рассматривать деятельность по рекламе и продвижению указанного выше
проекта в качестве деятельности подготовительного или вспомогательного
характера в интересах третьих лиц, в отношении которой, в соответствии
с нормами пункта 3 статьи 307 Налогового Кодекса Российской Федерации,
у нашей фирмы возникает дополнительная налоговая база по налогу на
прибыль в размере 20% от суммы расходов вспомогательного
(подготовительного) характера.
Убедительно просим Вас дать соответствующее указание о вручении
ответа нашему уполномоченному представителю.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваш запрос N 47/1804 от 18.04.06 по вопросу применения к
деятельности компании подготовительного или вспомогательного характера
в интересах третьих лиц и сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 307 Налогового кодекса Российской
Федерации, если иностранная организация осуществляет на территории
Российской Федерации деятельность подготовительного и (или)
вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к
образованию постоянного представительства, и при этом в отношении
такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения,
налоговая база определяется в размере 20 процентов от суммы расходов
этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.
Таким образом, если ваша компания в рамках своего контракта
осуществляет расходы по распространению информации о производственном
потенциале завода и используемого на заводе оборудования, которое
принадлежит другой иностранной компании, то, соответственно,
необходимо применять пункт 3 статьи 307 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
6 июля 2006 г.
N 03-08-05 |