О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСТАТКОВ АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 июля 2006 г.
N 03-01-14/8-392
(Д)
Вопрос: ЗАО - производитель алкогольной продукции просит
разъяснить порядок перемаркировки остатков алкогольной продукции,
получения налоговых вычетов, а также нахождения продукции со старыми
федеральными и акцизными специальными марками после 01.07.06 г.
ЗАО отгрузил произведенную алкогольную продукцию в декабре 2005
года оптовой компании, частично со 100% акцизом (с РСМ), частично с
20% и 35% ставкой на акцизный склад. По отгруженной продукции акциз
начислен в полном объеме и перечислен в бюджет в установленные сроки.
По состоянию на 31.12.05 г. на акцизном складе ЗАО продукция
отсутствовала.
Оптовая компания, в свою очередь, полученную от завода на
акцизный склад вышеуказанную продукцию проклеила региональной маркой и
отгрузила покупателям в конце декабря, соответственно начислив акциз
80% и 65% ставки. Начисленные суммы акцизов уплачены в бюджет. По
состоянию на 31.12.05 г. на акцизном складе оптовой компании остатки
продукции также отсутствовали.
Исходя из вышеизложенного, по всей произведенной ЗАО и
реализованной ей и оптовой компанией алкогольной продукции акциз
начислен и перечислен в бюджет, продукция промаркирована региональной
маркой, информация зафиксирована и учтена налоговыми органами в ЕСУДАП
и перенесена в соответствии с письмом ФНС России от 15.12.05 г. N
ШТ-6-07/1052@ в ЕГАИС.
В настоящий момент в обороте имеется алкогольная продукция,
произведенная ЗАО, требующая перемаркировки. ЗАО готов осуществить
маркировку остатков алкогольной продукции новыми ФСМ.
Просим сообщить, возможна ли перемаркировка алкогольной
продукции, произведенной ЗАО, возвращенной оптовой компанией в
пределах остатков, установленных инвентаризацией на 31.12.05 г. на
складе оптовой компании и в ЗАО.
Имеет ли право производитель и оптовая компания, имевшая статус
акцизного склада, получить вычеты по НДС и акцизам в части начисленных
и уплаченных сумм? Налоговый кодекс не содержит каких-либо запретов на
вычет по причине отсутствия остатков алкогольной продукции на акцизных
складах на 31.12.05 г.
Учитывая, что НДС и акцизы являются косвенными налогами, в
конечном итоге производитель произведет начисление НДС и акцизов после
перемаркировки продукции новыми ФСМ и дальнейшей отгрузки продукции
даже с учетом проиндексированных (увеличенных) ставок акцизов. Таким
образом, бюджет никаких потерь не понесет. В противном случае, а
именно запрет на получение вычетов при возврате остатков продукции по
состоянию на 31.12.05 г., не зафиксированных на акцизных складах,
приводит к двойному налогообложению, что является нарушением
законодательства.
Сложившаяся ситуация приведет к необоснованным убыткам завода,
что, в свою очередь, может негативно отразиться на финансовом
состоянии, а следовательно, на выплате платежей в бюджет.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо от 27.06.2006 N 50/91 и сообщает следующее.
С 1 июля 2006 г. оборот алкогольной продукции, маркированной
марками, введенными постановлением Правительства Российской Федерации
от 11.04.2003 г. N 212 "О маркировке алкогольной продукции
федеральными специальными марками нового образца", и региональными
специальными марками, изготовленными в соответствии с требованиями,
утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от
01.10.2002 г. N 723 "Об утверждении общих требований к порядку и
условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядку
выдачи региональных специальных марок", либо маркированной только
марками, введенными постановлением Правительства Российской Федерации
от 11.04.2003 г. N 212, может быть допущен при наличии на алкогольной
продукции марки, введенной постановлением Правительства Российской
Федерации от 21.12.2005 г. N 785 "О маркировке алкогольной продукции
федеральными специальными марками", с нанесенными на нее сведениями о
маркируемой алкогольной продукции.
Главами 21 и 22 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлены налогоплательщики НДС и акцизов, а также элементы
налогообложения этими налогами.
Пунктом 5 статьи 171 и пунктом 5 статьи 200 Кодекса предусмотрен
вычет сумм уплаченных НДС и акциза при возврате товаров.
В случае возврата покупателями до 30 июня 2006 г. включительно
алкогольной продукции, маркированной по 31 декабря 2005 г.
включительно в установленном порядке, основанием применения вычетов
для организаций, осуществляющих производство алкогольной продукции на
территории Российской Федерации (далее - организации-производители),
является изменение условий либо расторжение соответствующих договоров,
отражение в учете соответствующих операций по корректировке в связи с
возвратом товаров.
Согласно статье 3 Федерального закона от 21.07.2005 г. N 107-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений
законодательных актов Российской Федерации" оптовые организации,
учредившие акцизные склады до 1 января 2006 г. и осуществляющие с 1
января 2006 г. реализацию алкогольной продукции (далее - оптовые
организации), поступившей на акцизные склады этих организаций до 1
января 2006 г. и (или) отгруженной в их адрес до указанной даты,
признаются налогоплательщиками акцизов.
Положения главы 22 Кодекса распространяются в 2006 году на
оптовые организации только в части отгруженной ими покупателю
алкогольной продукции, которая числилась на оптовых складах по
состоянию на 31 декабря 2005 г. и (или) отгруженной в их адрес до 1
января 2006 г.
В случае возврата алкогольной продукции
организациям-производителям и оптовым организациям указанные
организации имеют право вычета по НДС в полном объеме.
Таким образом, в случае возврата алкогольной продукции,
маркированной по 31 декабря 2005 г. включительно в установленном
порядке, оптовым организациям от покупателей и (или) организациям -
производителям от оптовых организаций указанные организации имеют
право на вычет по уплаченным суммам акцизов в пределах остатков,
имеющихся у оптовых организаций на 1 января 2006 г., и (или)
отгруженных в их адрес до указанной даты, подтвержденных данными
инвентаризации, предусмотренной пунктом 8 постановления Правительства
Российской Федерации от 21.12.2005 г. N 785, при условии расторжения
соответствующих договоров, отражения в учете соответствующих операций
по корректировке в связи с возвратом товаров.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
21 июля 2006 г.
N 03-01-14/8-392 |