О ДАТЕ УЧЕТА ДОХОДА ПО ДОГОВОРУ ДОБРОВОЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 августа 2006 г.
N 03-05-01-04/237
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу определения даты получения дохода для целей исчисления налога
на доходы физических лиц при заключении договора добровольного
страхования работодателем в пользу своего работника сообщает
следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) датой фактического
получения дохода в денежной форме, не являющегося оплатой труда,
признается день выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на
счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета
третьих лиц.
Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц по договорам страхования определены статьей 213
Кодекса.
Согласно пункту 3 данной статьи Кодекса, при определении
налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные
суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей. При этом
суммы страховых взносов, уплаченные за физических лиц по договорам
добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и
здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов
застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат
застрахованным физическим лицам, освобождаются от уплаты налога.
Организация заключила в пользу своего работника договор
добровольного страхования жизни сроком менее пяти лет и в течение этих
пяти лет предусматривающим страховые выплаты.
Исходя из смысла данной статьи Кодекса, поскольку договор
добровольного медицинского страхования предусматривает выплаты
застрахованному физическому лицу в течение срока действия договора
страхования, суммы взносов подлежат налогообложению налогом на доходы
физических лиц в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223
Кодекса, то есть при перечислении страхового взноса работодателем за
работника.
Доходы, полученные застрахованным физическим лицом в виде
страховых выплат в связи с наступлением страхового случая по договору,
предусматривающему возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских
расходов (за исключением санаторно-курортных путевок), не облагаются
налогом на доходы физических лиц в соответствии с подпунктом 3 пункта
1 статьи 213 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
2 августа 2006 г.
N 03-05-01-04/237 |