ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ АГЕНТОМ ПО АГЕНТСКОМУ ДОГОВОРУ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 июля 2006 г.
N 03-03-04/2/604
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу
определения налоговой базы агентом по агентскому договору сообщает
следующее.
В силу положений статьи 11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) институты, понятия и термины гражданского,
семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации,
используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено Кодексом.
Отношения между принципалом и агентом регулируются гражданским
законодательством с учетом конкретных условий договора агентирования.
Так, согласно статье 1005 Гражданского кодекса Российской
Федерации, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за
вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала)
юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала
либо от имени и за счет принципала.
Обращаем внимание, что, согласно нормам Гражданского кодекса
Российской Федерации, агент всегда осуществляет свою деятельность за
счет принципала независимо от того, от чьего имени (агента или
принципала) совершаются сделки.
В соответствии со статьей 316 Кодекса в случае, если реализация
производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент
определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании
извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества
(имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней
с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая
реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему
имущества.
Следовательно, в обязанность агента входит только своевременное
извещение принципала о совершенных им операциях.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества,
поступившего организации как агенту в связи с исполнением обязательств
по агентскому договору, нe учитываются им при определении налоговой
базы по налогу на прибыль. Кроме того, в состав доходов агента не
должны также входить суммы, полученные им от принципала в счет
возмещения затрат, произведенных посредником в ходе исполнения этого
договора (при условии, что такие затраты не включены им в состав
расходов для целей налогообложения). Исключение составляет величина
вознаграждения, полученная агентом от принципала. При этом для целей
налогообложения такие суммы принимаются в зависимости от метода
признания доходов и расходов, определенных учетной политикой агента в
соответствии с действующим налоговым законодательством.
Соответственно, согласно пункту 9 статьи 270 Кодекса, при
определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества
(включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и
(или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору
комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также
в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или)
иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя,
если такие затраты не подлежат включению в состав расходов
комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с
условиями заключенных договоров.
Исходя из этого, агент, исполняя определенные агентским договором
юридические и иные действия по поручению принципала, не ведет
налоговый учет операций, совершенных им по агентским договорам.
Налоговый учет операций по указанным сделкам осуществляет принципал, и
он определяет налоговую базу по совершенным операциям для исчисления
налога на прибыль и представления декларации в налоговый орган.
В то же время если агент в рамках агентского договора
осуществляет расходы, не возмещаемые принципалом и соответственно не
учитываемые в налоговом учете принципала, то такие расходы агент
вправе включить в состав расходов, учитываемых им при определении
налоговой базы по налогу на прибыль. При этом указанные расходы должны
отвечать требованиям статьи 252 Кодекса.
Налоговый учет курсовых разниц, возникающих от осуществления
операций с иностранной валютой, ведется принципалом в соответствии с
положениями статей 250 и 265 Кодекса в составе внереализационных
доходов (расходов).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
24 июля 2006 г.
N 03-03-04/2/604 |