О ПОРЯДКЕ ВКЛЮЧЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ
В СОСТАВ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 июля 2006 г.
N 03-03-04/4/114
(Д)
Вопрос: Обращаемся к Вам за разъяснением сложившейся ситуации:
Основным видом деятельности ГУДП УР является строительство и
ремонт автомобильных дорог общего пользования. ГУ УР поручает
выполнение ремонтных работ ГУДП УР. Данные работы в силу своей
специфики являются сезонными. Для выполнения названных работ
налогоплательщик использует специализированное оборудование, в том
числе две холодных фрезы (производитель Германия). Причем одна фреза
реально эксплуатируется, а вторая находится в резерве. Отмечаем, что
приказ о консервации оборудования не издавался. Необходимость
резервной фрезы вызвана тем, что указанное оборудование уникальное для
нашего региона, и, в случае выхода его из строя, невозможно
отремонтировать в короткие сроки, так как запасные части поставляются
заводом-изготовителем. Возможность использования резервной машины
позволяет нам избежать срыва сроков исполнения принятых обязательств и
негативных последствий, связанных с ними.
В соответствии со статьей 256 НК РФ "1. Амортизируемым имуществом
в целях настоящей главы признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 10000 рублей".
Изложенная статья Налогового кодекса определяет для целей
налогообложения по налогу на прибыль состав подлежащего амортизации
имущества.
При данных обстоятельствах прошу дать разъяснения по вопросу:
правомерно ли предприятие включает суммы начисленной амортизации
основного средства, находящегося в резерве, в состав расходов для
исчисления налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях 25 главы
Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности
и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено
настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
Из вашего письма следует, что основные средства (холодная фреза)
используются попеременно для избежания срыва сроков исполнения
принятых обязательств.
Учитывая изложенное, суммы начисленной амортизации по таким
основным средствам, по нашему мнению, могут быть включены в состав
расходов организации при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
3 июля 2006 г.
N 03-03-04/4/114 |