ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 июля 2006 г.
N 03-05-01-05/137
(Д)
Вопрос: Запрос (в порядке п. 2 ч. 1 ст. 21, ч. 1 ст. 34.2
Налогового кодекса РФ)
Прошу дать письменное разъяснение по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Адвокат осуществляет свою деятельность в адвокатском кабинете. В
течение месяца им были произведены следующие расходы на содержание
адвокатского кабинета:
- покупка компьютера стоимостью 30000 руб.;
- покупка комплекта офисной мебели стоимостью 25000 руб.;
- покупка оргтехники (принтер) стоимостью 3000 руб.
Итого общая сумма затрат составила 58000 руб.
В связи с вышеизложенным прошу дать разъяснение, имеет ли право
адвокат:
1) получить профессиональные налоговые вычеты на основании ст.
221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии со ст. 210 НК
РФ (налог на доходы физических лиц) в сумме 58000 руб.?
2) получить вычеты расходов в сумме 58000 руб., связанных с
осуществлением адвокатской деятельности при определении объекта
налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 236 (единый социальный
налог)?
3) каким образом необходимо учесть в налоговом учете данные
расходы?
4) каким образом можно получить профессиональные налоговые вычеты
и вычеты расходов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел Ваше письмо от 29.03.2006 N 1/2006 по вопросу уменьшения
налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и единому
социальному налогу на сумму расходов на покупку компьютера, принтера и
комплекта офисной мебели и сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) индивидуальными предпринимателями для целей
налогообложения признаются физические лица, зарегистрированные в
установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, а также частные
нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса физические лица,
зарегистрированные в установленном действующим законодательством
порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от
осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 2 статьи 210
Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в
сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном
порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному
главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей (адвокатов), на основании пункта 2
статьи 54 Кодекса, утвержден приказом Министерства финансов Российской
Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).
Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса налоговая база по единому
социальному налога# налогоплательщиков - адвокатов определяется как
сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый
период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной
деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При
этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения
данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном
порядку определения состава затрат, установленных для
налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы
25 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса и
подпунктом 2 пункта 17 Порядка к материальным расходам, в частности,
относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений,
инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым
имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав
материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в
использование.
Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса и пункту 30 Порядка
амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 10000 рублей.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 15 Порядка амортизация
учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый
период. При этом начисление амортизации производится только на
принадлежащее индивидуальном# предпринимателю (адвокату) на праве
собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и
иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно
используемые для осуществления предпринимательской деятельности и
приобретенные за плату.
Таким образом, стоимость имущества, признаваемого в соответствии
с пунктом 1 статьи 256 Кодекса и пунктом 30 Порядка амортизируемым,
должна учитываться в целях налогообложения налогом на доходы
физических лиц и единым социальным налогом путем начисления
амортизации в течение установленного срока его полезного
использования.
Методы и порядок расчета сумм амортизации установлены статье 259
# Кодекса и главой X Порядка.
При этом, адвокат вправе уменьшить сумму облагаемых налогом на
доходы физических лиц и единым социальным налогом доходов на сумму
расходов на имущество, не являющегося амортизируемым, в полной сумме в
соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса и подпунктом 2
пункта 17 Порядка.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
7 июля 2006 г.
N 03-05-01-05/137 |