КАКОВ ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УТОЧНЕННЫХ НАЛОГОВЫХ
ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПО ЛИКВИДИРОВАННЫМ
ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ ОРГАНИЗАЦИИ, А ТАКЖЕ
ВОЗВРАТА НАЛОГА, ПРИХОДЯЩЕГОСЯ НА ЛИКВИДИРОВАННЫЕ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, ИСХОДЯ ИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЭТИХ ДЕКЛАРАЦИЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 июня 2006 г.
N 20-12/54178@
(Д)
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль для организаций,
имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен статьей
288 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого
отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа
исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению,
рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания отчетного периода.
Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а
также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов
субъектов РФ, производится налогоплательщиками - российскими
организациями по месту нахождения организации, а также по месту
нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли
прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой
как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной
численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса
остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного
подразделения соответственно в среднесписочной численности работников
(расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого
имущества, определенной на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ, в
целом по налогоплательщику.
Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный
вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя
из фактических показателей среднесписочной численности работников
(расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств
указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный
(налоговый) период.
Учитывая положения статьи 11 НК РФ, для целей налогообложения
среднесписочная численность работников определяется в порядке,
установленном Федеральной службой государственной статистики для
заполнения унифицированных форм федерального государственного
статистического наблюдения.
Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50, действующим начиная с
отчета за январь 2005 года, утвержден Порядок заполнения и
представления унифицированных форм федерального государственного
статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке
товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о
финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности,
заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о
деятельности организации" (далее - Порядок).
На основании пункта 84 раздела 1 "Численность и начисленная
заработная плата работников" Порядка среднесписочная численность
работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной
численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1
по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая
праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на
число календарных дней месяца.
Среднесписочная численность работников рассчитывается на
основании списочной численности, которая приводится на определенную
дату, например на последнее число отчетного периода (п. 85 Порядка).
Остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый)
период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной
стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу.
Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость указанных основных
средств за отчетный (налоговый) период определяется на основании
пункта 4 статьи 376 НК РФ как частное от деления суммы, полученной в
результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1
число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1 число
следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество
месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.
При этом в письме Минфина России от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32
определено, что в главе 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ не
предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости
имущества для организаций (или их обособленных подразделений),
созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного)
периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней)
стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в пункте 4
статьи 376 НК РФ, с учетом положений статьи 379 НК РФ.
В статье 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается
календарный год, а отчетными периодами - I квартал, первое полугодие и
9 месяцев календарного года.
Например, при составлении декларации за налоговый период
(календарный год) среднегодовая остаточная стоимость основных средств
определяется как частное от деления на 13 суммы остаточной стоимости
основных средств по состоянию на 1 января и на каждое 1 число всех
остальных месяцев налогового периода, а также на 1 января следующего
налогового периода.
Таким образом, при ликвидации обособленного подразделения уплата
авансовых платежей за последующие после ликвидации отчетные периоды и
налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого
обособленного подразделения не производится.
Для распределения налоговой базы между организацией и ее
действующими обособленными подразделениями исчисление удельного веса
среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной
стоимости амортизируемого имущества производится без учета указанных
показателей по ликвидированному обособленному подразделению.
Если налоговая база в целом по организации (строка 020 графы 3
приложения N 5 к листу 02 декларации) нарастающим итогом с начала года
снижается по сравнению с предыдущим отчетным периодом, в котором
действовало ликвидированное впоследствии обособленное подразделение,
то ранее исчисленный налог на прибыль подлежит уменьшению как в целом
по организации, так и по обособленным подразделениям, включая
ликвидированное обособленное подразделение. Для этого организация
определяет налоговую базу по ликвидированному обособленному
подразделению исходя из размера доли, определенной за последний
отчетный период, в котором оно действовало.
Далее налоговая база в целом по организации уменьшается на размер
уточненной налоговой базы по ликвидированному подразделению.
Оставшаяся налоговая база принимается за 100% и распределяется между
организацией без обособленных подразделений и действующими
обособленными подразделениями.
Если же организацией за последующие отчетные (налоговые) периоды
получен убыток, то вся начисленная за это время сумма авансовых
платежей по налогу на прибыль уменьшается в том числе и в доле,
приходящейся на ликвидированное обособленное подразделение.
Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль
определен в статье 289 НК РФ.
Согласно разделу 7 Инструкции по заполнению декларации по налогу
на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001
N БГ-3-02/585 (далее - Инструкция), в 2005 году налогоплательщикам,
имеющим обособленные подразделения, следовало:
- представлять в налоговый орган по месту своего нахождения
приложения N 5 и 5а к листу 02 в составе декларации за отчетный
(налоговый) период;
- представлять в налоговые органы по месту нахождения каждого
обособленного подразделения декларацию, включающую в себя титульный
лист (лист 01), подразделы 1.1, 1.2 раздела 1, а также приложение N 5а
в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению, не
позднее срока, установленного для подачи деклараций за соответствующий
отчетный (налоговый) период. На расчете может быть сделана отметка
налогового органа по месту нахождения налогоплательщика,
подтверждающая включение в декларацию суммы авансовых платежей и
налога на прибыль по обособленному подразделению, и проставлен штамп
этого налогового органа;
- сообщать каждому обособленному подразделению о суммах авансовых
платежей и налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты,
приходящихся на это обособленное подразделение, одновременно с
представлением в налоговые органы по месту нахождения обособленного
подразделения указанной выше декларации;
- уплачивать суммы авансовых платежей и суммы налога в бюджеты
субъектов РФ и местные бюджеты по месту нахождения обособленного
подразделения, приходящиеся на это обособленное подразделение.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем
(отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств
производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1.6 Инструкции при перерасчете налоговых
обязательств в периоде совершения ошибки (искажения) налоговая
декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной
формы, действующей в отчетном (налоговом) периоде, за который
производится перерасчет налоговых обязательств.
При распределении прибыли и суммы налога между обособленными
подразделениями учитываются и обособленные подразделения,
ликвидированные в последующие отчетные периоды.
Следовательно, после снятия с учета в случае принятия
организацией решения о прекращении деятельности через свои
обособленные подразделения налогоплательщик представляет уточненные
налоговые декларации по данным обособленным подразделениям в налоговый
орган по месту нахождения организации. При этом налоговые
обязательства уточняются по тем бюджетам, в которые производилась
уплата налога по месту нахождения ликвидированных впоследствии
обособленных подразделений.
Вопрос о возврате налога, излишне уплаченного по месту нахождения
ликвидированного обособленного подразделения, должен рассматриваться
налоговым органом по месту учета организации.
В соответствии с пунктом 9 статьи 78 Налогового кодекса РФ
возврат излишне уплаченного налога производится за счет средств
бюджета, в который произошла переплата.
Основание: письмо Минфина России от 21.06.2005 N 03-03-02/1 и
письма ФНС России от 31.01.2005 N 02-4-12/5, от 15.12.2005 N
02-4-12/93@ и от 06.04.2006 N 02-4-12/23.
И.о. заместителя
руководителя Управления
В.Г. Исаев
20 июня 2006 г.
N 20-12/54178@ |