ОБ УПЛАТЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА СОБСТВЕННИКОМ ЧАСТИ НЕЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ В МНОГОКВАРТИРНОМ ДОМЕ. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 04.10.06 03-06-02-04/142

              ОБ УПЛАТЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА СОБСТВЕННИКОМ
            ЧАСТИ НЕЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ В МНОГОКВАРТИРНОМ ДОМЕ

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                          4 октября 2006 г.
                          N 03-06-02-04/142

                              (ФР 06-42)


     Вопрос:   ЗАО  (далее  -  Банк)  просит  Вас  разъяснить  порядок
налогообложения по земельному налогу.
     Банку  на праве собственности принадлежат нежилые помещения части
первого  этажа  в многоквартирном 14-этажном жилом доме (встроенные) и
нежилые   помещения   пристроенной   части   указанного   жилого  дома
(пристроенные).  На  каждый вид нежилых помещений Банк имеет отдельное
свидетельство   о   праве   собственности.  Согласно  ст.  388  НК  РФ
налогоплательщиками   земельного   налога   признаются  организации  и
физические    лица,   обладающие   земельными   участками   на   праве
собственности,  праве  постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного    наследуемого    владения.    Земельные   участки   под
встроено-пристроенными    нежилыми    помещениями   Банку   на   праве
собственности,   праве   постоянного   (бессрочного)   пользования  не
принадлежат.   Балансодержателем   указанного   жилого  дома  является
муниципальное  унитарное предприятие, товарищество собственников жилья
не создавалось.
     Может  ли  Банк  в  данном случае быть признан налогоплательщиком
земельного     налога    на    участки    земли,    находящиеся    под
встроено-пристроенными  нежилыми  помещениями, которые принадлежат ему
на  праве  собственности? Если да, то каким образом будет определяться
налоговая  база,  с  учетом того, что доля Банка в праве общей долевой
собственности  на общее имущество в многоквартирном доме не определена
и не выделена?

     Ответ:   Департамент   налоговой  и  таможенно-тарифной  политики
рассмотрел  ваше  письмо  от 12 сентября 2006 года N 609/09 по вопросу
уплаты земельного налога и сообщает следующее.
     С  1  января  2006  года  на всей территории Российской Федерации
вступила   в  силу  глава  31  "Земельный  налог"  Налогового  кодекса
Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс),  согласно которой земельный
налог  устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие
и  прекращает  действовать  в  соответствии  с Кодексом и нормативными
правовыми  актами представительных органов муниципальных образований и
обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.
     В   соответствии   со  статьей  388  Кодекса  налогоплательщиками
земельного  налога  признаются,  в  частности, организации, обладающие
земельными   участками   на  праве  собственности,  праве  постоянного
(бессрочного)   пользования   или   праве   пожизненного  наследуемого
владения.  При  этом  налогоплательщиками  не признаются организации в
отношении   земельных   участков,   находящихся   у   них   на   праве
безвозмездного  срочного  пользования  или  переданных  им по договору
аренды.
     На  основании пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской
Федерации  право  собственности  и  другие  вещные права на недвижимые
вещи,  ограничения  этих прав, их возникновение, переход и прекращение
подлежат  государственной регистрации в едином государственном реестре
органами,   осуществляющими   государственную   регистрацию   прав  на
недвижимость и сделок с ней.
     Таким образом, основанием для взимания земельного налога является
правоустанавливающий документ на земельный участок.
     Как  следует из письма, часть нежилых помещений в многоквартирном
доме  принадлежит  вашей организации на праве собственности. В связи с
этим   необходимо   учитывать   положения  жилищного  законодательства
Российской  Федерации.  Так, согласно статье 16 Федерального закона от
29  декабря  2004 г. N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса
Российской   Федерации"  земельный  участок,  на  котором  расположены
многоквартирный  дом  и  иные  входящие  в  состав такого дома объекты
недвижимого  имущества,  который  сформирован  до  введения в действие
Жилищного кодекса Российской Федерации и в отношении которого проведен
государственный  кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую
собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
     В   случае,   если  земельный  участок,  на  котором  расположены
многоквартирный  дом  и  иные  входящие  в  состав такого дома объекты
недвижимого имущества, не сформирован до введения в действие Жилищного
кодекса  Российской  Федерации,  на  основании решения общего собрания
собственников  помещений  в  многоквартирном доме любое уполномоченное
указанным  собранием  лицо  вправе обратиться в органы государственной
власти  или органы местного самоуправления с заявлением о формировании
земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.
     С  момента  формирования  земельного  участка  и  проведения  его
государственного  кадастрового  учета  земельный  участок,  на котором
расположены  многоквартирный  дом и иные входящие в состав такого дома
объекты  недвижимого  имущества,  переходит  бесплатно в общую долевую
собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
     Согласно   пункту   1  статьи  36  Жилищного  кодекса  Российской
Федерации  собственникам  помещений в многоквартирном доме принадлежит
на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном
доме,  включающее земельный участок, на котором расположен данный дом,
с  элементами  озеленения и благоустройства и иные предназначенные для
обслуживания,  эксплуатации  и  благоустройства  данного дома объекты,
расположенные на земельном участке.
     На  основании  пункта  1  статьи  392  Кодекса  налоговая  база в
отношении    земельных   участков,   находящихся   в   общей   долевой
собственности,   определяется   для   каждого  из  налогоплательщиков,
являющихся  собственниками данного земельного участка, пропорционально
его доле в общей долевой собственности.
     Доля   в   праве   общей   собственности  на  общее  имущество  в
многоквартирном    доме    собственника    помещения   в   этом   доме
пропорциональна размеру общей площади указанного помещения.
     В  соответствии  с  пунктом 2 статьи 23 Федерального закона от 21
июля   1997  г.  N  122-ФЗ  "О  государственной  регистрации  прав  на
недвижимое  имущество  и  сделок  с  ним"  государственная регистрация
возникновения,  перехода,  ограничения  (обременения)  или прекращения
права   на   жилое  или  нежилое  помещение  в  многоквартирных  домах
одновременно    является   государственной   регистрацией   неразрывно
связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.
     Таким  образом,  с  момента  формирования  земельного участка, на
котором   расположен   жилой   дом,   в   соответствии   с   земельным
законодательством     и    законодательством    о    градостроительной
деятельности,   а  также  присвоения  кадастрового  номера  указанному
земельному  участку, ваша организация является плательщиком земельного
налога  в  отношении соответствующей доли земельного участка. При этом
основанием для уплаты земельного налога является свидетельство о праве
собственности на подвальное помещение.
     Одновременно    сообщаем,    что    если    информация   о   доли
налогоплательщика   в  праве  общей  долевой  собственности  на  общее
имущество в многоквартирном доме отсутствует у организации, информацию
для  исчисления  земельного  налога  (авансовых  платежей по налогу) о
размере    общего    имущества   в   многоквартирном   доме   и   доли
организации-собственника в этом имуществе, следует запросить в органах
БТИ  и  (или)  организации,  осуществляющей управление многоквартирным
домом  в  соответствии  со  статьей  161  Жилищного кодекса Российской
Федерации.

Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
                                                          А.И. Иванеев
4 октября 2006 г.
N 03-06-02-04/142