О ДОХОДЕ ПРИ ВНЕСЕНИИ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ АКЦИЙ ОДНОГО
ЗАО В ОПЛАТУ РАЗМЕЩАЕМЫХ АКЦИЙ ДРУГОГО ЗАО
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 октября 2006 г.
N 03-05-01-04/289
(ФР 06-42)
Вопрос: ЗАО просит Вас дать разъяснения по следующему вопросу.
Физические лица-акционеры общества N 1 учреждают другое
акционерное общество N 2. Согласно учредительному договору, в качестве
оплаты акций, распределяемых при учреждении общества N 2, будет
внесено имущество, а именно акции общества N 1.
В соответствии с Законом "Об акционерных обществах" при оплате
акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого
имущества был привлечен независимый оценщик. Согласно независимой
оценке, рыночная стоимость одной акции общества N 1 составила 1000
рублей, что эквивалентно стоимости акций общества N 2, размещаемых
среди акционеров.
Фактические расходы акционера на приобретение одной акции
общества N 1 составили 10 руб., что на момент приобретения этих акций
соответствовало рыночным ценам. Акции общества N 1 не обращаются на
организованном рынке ценных бумаг и не имеют рыночной котировки.
Возникают ли объекты обложения НДФЛ в данной ситуации?
Мы считаем, что в данном случае необходимо руководствоваться
положениями статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, согласно которой при
определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами,
включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по
которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные по
следующим операциям:
купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг;
купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг;
с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по
которым являются ценные бумаги;
купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов,
включая их погашение;
с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок,
базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым
доверительным управляющим (за исключением управляющей компании,
осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим
паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного
управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
Наше мнение заключается в том, что в изложенной ситуации имеет
место сделка в виде взноса в уставный капитал, а не сделка
купли-продажи ценных бумаг, следовательно, исходя из ст. 214.1 НК РФ,
дохода в целях налогообложения у данных физических лиц не возникает.
Убедительно просим Вас рассмотреть этот вопрос и выразить Ваше мнение,
насколько правомерна наша позиция.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо ЗАО по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы
физических лиц и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 214.1 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы
по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи
паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги,
учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг;
купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг;
с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по
которым являются ценные бумаги;
купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов,
включая их погашение;
с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок,
базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым
доверительным управляющим (за исключением управляющей компании,
осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим
паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного
управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
Внесение в уставный капитал ценных бумаг в качестве оплаты
стоимости акции вновь создаваемого акционерного общества не относится
к вышеперечисленным операциям.
Таким образом, положения статьи 214.1 Кодекса, в данном случае,
применяться не могут.
В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду
можно оценить.
Таким образом, сама по себе оплата физическим лицом стоимости
акций вновь создаваемого акционерного общества путем внесения в
уставный капитал иных ценных бумаг не является доходом для целей
Кодекса и, следовательно, не приводит к возникновению дохода,
подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
9 октября 2006 г.
N 03-05-01-04/289 |