О ПРИЗНАНИИ ДОХОДОВ
ПРИ ДЛИТЕЛЬНОМ ПРОИЗВОДСТВЕННОМ ЦИКЛЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 октября 2006 г.
N 03-03-04/4/160
(ФР 06-42)
Вопрос: Санкт-Петербургская картографическая фабрика (далее по
тексту - картфабрика) является филиалом ФГУП. Предметом деятельности
филиала согласно положению является:
- издание книг, брошюр, журналов, буклетов, плакатов, календарей;
- издание карт и атласов;
- печатание журналов и других периодических изданий, брошюр,
карт, атласов, бланков и других печатных материалов с использованием
офсетной печати, а также с применением других печатных машин,
множительных машин, печатающих устройств компьютеров, фото- и
термокопировальных аппаратов;
- подготовка цифровых данных;
- реализация книжно-журнальных и картографических изданий на
территории РФ и за рубежом.
Конечным результатом производства является готовая продукция:
карты, афиши, плакаты, буклеты, книги, цифровые топоосновы.
Картфабрикой с заказчиками на производство продукции заключаются
договора. На каждый вид продукции открывается отдельный заказ. Срок
изготовления находится в пределах от нескольких дней до трех-четырех
месяцев.
Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ доходы картфабрики от реализации
продукции определяются по отгрузке. Они возникают в момент перехода
права собственности на товар, т.е. в момент фактической отгрузки
готовой продукции со склада продавца (исполнителя) покупателю
(заказчику).
При этом отнесение возникших расходов текущего отчетного
(налогового) периода осуществляется для целей налогового учета в
общеустановленном порядке. Прямые расходы в течение цикла изготовления
продукции нарастающим итогом формируют незавершенное производство для
целей налогового учета, а на момент передачи покупателю сформировывают
его стоимость. Косвенные расходы признаются в полной сумме в каждом
отчетном периоде.
По состоянию на 1 января 2006 г. у картфабрики образовалось
незавершенное производство по договорам на изготовление продукции,
срок выполнения которых переходит с одного налогового периода на
другой (например, договор заключен 30 ноября 2005 г., передача
продукции состоялась 20 февраля 2006 г.). Общий срок изготовления по
каждому виду продукции не превышает трех-четырех месяцев, поэтапная
сдача продукции заказчику не предусмотрена.
Возникает ли необходимость на дату завершения налогового периода
признавать доходы в соответствии с принципом формирования расходов по
указанному выше производству согласно п. 2 ст. 271 НК РФ? Что является
длительным технологическим циклом более одного налогового периода?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 22.05.2006 г. N 06/16-150 и по поставленным
вопросам сообщает следующее.
Порядок формирования доходов при методе начисления установлен
статьей 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Пунктом 2 статьи 271 Кодекса установлено, что по доходам,
относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае,
если связь между доходами и расходами не может быть определена четко
или определяется косвенным путем, доходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности
признания доходов и расходов.
По производствам с длительным (более одного налогового периода)
технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров
не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации
указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком
самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по
указанным работам (услугам).
Одновременно, статьей 316 Кодекса установлено, что по
производствам с длительным (более одного налогового периода)
технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров
не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации
указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком
самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на
основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с
которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Под производством с длительным технологическим циклом в целях
исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки
начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды
независимо от количества дней осуществления производства. Указанное
распространяется только на случаи заключения договора, не
предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от
продолжительности этапов).
Что касается вопроса о необходимости признания доходов от
реализации на дату завершения налогового периода, следует отметить,
что цена договора может быть распределена налогоплательщиком между
отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из
следующих способов: равномерно или пропорционально доле фактических
расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в
смете. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего
отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в
общеустановленном порядке.
Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
13 октября 2006 г.
N 03-03-04/4/160 |