РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР ЗАЙМА
С ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИЕЙ - РЕЗИДЕНТОМ ШВЕЙЦАРИИ, НЕ
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РФ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО. КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРОЦЕНТНОГО ДОХОДА, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО ИНОСТРАННОЙ
КОМПАНИЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
21 июня 2006 г.
N 20-12/54168@
(Д)
Согласно статье 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль
организаций наряду с российскими организациями являются иностранные
организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные
представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
В соответствии со статьей 247 НК РФ для иностранных организаций,
не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные
представительства, прибылью признаются доходы, полученные от
источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в
соответствии со статьей 309 НК РФ.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ процентные
доходы по договорам займа, полученные иностранной организацией,
которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ,
относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и
подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты.
Указанные доходы согласно пункту 2 статьи 284 НК РФ и пункту 1 статьи
310 НК РФ облагаются по ставке 20%.
Вместе с тем если международным договором РФ, содержащим
положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные
правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми
в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или)
сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (п.
7 НК РФ).
В отношениях между Российской Федерацией и Швейцарской
Конфедерацией действует Соглашение об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.95
(далее - Соглашение).
На основании пункта 1 статьи 11 Соглашения проценты, возникающие
в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого
Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом
Государстве.
В то же время пунктом 2 указанной статьи Соглашения установлено,
что такие проценты могут также облагаться налогом в том
Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, в соответствии
с законами этого Государства, но если получатель является фактическим
владельцем процентов, то взимаемый таким образом налог не должен
превышать 10% от общей суммы процентов. При этом независимо от того,
какой заем предоставлен банком, такой налог не должен превышать 5% от
общей суммы процентов.
При применении международных договоров, регулирующих вопросы
налогообложения, компетентные органы Договаривающихся Государств могут
руководствоваться комментариями к модели Конвенции по налогам на доход
и капитал Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР),
лежащей в основе как российского проекта типового Соглашения об
избежании двойного налогообложения доходов и имущества (утверждено
постановлением Правительства РФ от 28.05.92 N 352), так и аналогичных
национальных моделей зарубежных стран.
Комментарий к статье 11 модели Конвенции по налогам на доход и
капитал ОЭСР, регулирующей порядок налогообложения процентов, говорит
о том, что пункт 1 данной статьи определяет принцип, указывающий, что
проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и
выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут
облагаться налогом в последнем. Причем данный пункт не оговаривает
исключительного права налогообложения процентов в пользу страны
резиденции.
При этом пункт 2 статьи 11 определяет право налогообложения
процентов за государством, в котором эти проценты возникают, но
ограничивает это право предельным налогом, рассчитываемым по ставке,
не превышающей ставку, размер которой в двухстороннем соглашении
определяют Договаривающиеся Государства.
Таким образом, установленное пунктом 2 статьи 11 Соглашения
ограничение возможности налогообложения процентов означает, что в
государстве источника дохода (в данном случае - в России)
ограничивается право применять его национальное законодательство, то
есть, в частности, ограничивается право применять ставку 20% при
налогообложении доходов иностранных организаций в виде процентов по
договору займа, установленную законодательством РФ для реализации
налогообложения доходов иностранных организаций у источника выплаты.
При этом право налогообложения ограничивается путем понижения
ставки с установленной законодательством РФ до ставки 10%,
предусмотренной Соглашением.
Следовательно, в случае выплаты иностранной организации -
резиденту Швейцарии процентных доходов по договору займа российская
организация - налоговый агент обязана исчислить и удержать налог по
ставке, установленной пунктом 2 статьи 11 Соглашения, то есть ставка
не должна превышать 10% от общей суммы процентов.
В качестве условия, необходимого для реализации указанной выше
нормы Соглашения, пункт 3 статьи 310 и пункт 1 статьи 312 НК РФ
устанавливают предоставление иностранной организацией налоговому
агенту документа, подтверждающего ее постоянное местопребывание в том
государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение),
регулирующий вопросы налогообложения, заверенного компетентным органом
соответствующего иностранного государства.
В случае отсутствия на момент выплаты дохода документа,
подтверждающего резидентство иностранной организации для целей
применения международного соглашения об избежании двойного
налогообложения, налоговый агент обязан исчислить и удержать налог с
дохода, выплачиваемого иностранной организации, по ставке,
установленной российским налоговым законодательством, то есть по
ставке 20%.
И.о. заместителя
руководителя Управления
В.Г. Исаев
21 июня 2006 г.
N 20-12/54168@ |