О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ НА УЧАСТКИ, ОБЛАГАЕМЫЕ ОДНОВРЕМЕННО ПО РАЗНЫМ НАЛОГОВЫМ СТАВКАМ. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 01.09.06 03-06-02-06/89

                    О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ НА УЧАСТКИ,
         ОБЛАГАЕМЫЕ ОДНОВРЕМЕННО ПО РАЗНЫМ НАЛОГОВЫМ СТАВКАМ

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                          1 сентября 2006 г.
                           N 03-06-02-06/89

                              (ФР 06-41)


     Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросам,
относящимся к компетенции департамента, сообщает следующее.
     В   рассматриваемом   обращении  ставятся  вопросы,  связанные  с
исчислением  земельного  налога,  в  отношении  земельного участка, на
котором  наряду  с  объектами  жилищного  фонда и объектами инженерной
инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса расположены объекты, не
относящиеся  к  жилищному  фонду  и объектам инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса.
     При  этом  в обращении отсутствует информация о земельном участке
(вид  разрешенного использования, категория земли), а также сведения о
том,   у  кого  и  на  каких  правах  находятся  земельный  участок  и
расположенные на нем объекты.
     В  то же время считаем необходимым отметить, что в соответствии с
пунктом  1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс)   объектом   налогообложения   земельным   налогом  признаются
земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования
(городок   федерального   значения   Москвы  и  Санкт-Петербурга),  на
территории которого введен налог.
     В статье 394 Кодекса установлены два предельных размера налоговых
ставок,  равные  0,3  процента и 1,5 процента от кадастровой стоимости
земельного участка.
     Так,  налоговая  ставка,  установленная  в пределах 0,3 процента,
применяется,  в  частности,  в  отношении  земельных участков, занятых
жилищным     фондом     и    объектами    инженерной    инфраструктуры
жилищно-коммунального  комплекса  (за  исключением  доли  в  праве  на
земельный  участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному
фонду  и  к  объектам  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального
комплекса).
     В    этой   связи   обращаем   внимание,   что   если,   согласно
правоустанавливающим  документам,  земельный  участок предназначен для
жилищного строительства и правообладателем земельного участка, а также
объектов   жилищного   фонда,   объектов   инженерной   инфраструктуры
жилищно-коммунального  комплекса  и  иных  объектов,  расположенных на
данном  земельном  участке,  является  одно лицо, то в отношении всего
земельного участка должна применяться налоговая ставка, не превышающая
0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка.
     В  том  случае,  если  земельный  участок,  на  котором находятся
объекты   жилищного   фонда   и   объекты   инженерной  инфраструктуры
жилищно-коммунального  комплекса,  а  также  и  иные объекты, является
неделимым   многофункциональным   земельным  участком,  то  исчисление
земельного  налога  в  отношении  данного  земельного  участка  должно
осуществляться   отдельно   исходя   из  налоговой  базы  (кадастровой
стоимости),  рассчитанной  в  отношении  площади  земельного  участка,
приходящейся   на   объекты   жилищного  фонда  и  объекты  инженерной
инфраструктуры   жилищно-коммунального  комплекса,  и  налоговой  базы
(кадастровой  стоимости),  рассчитанной  в отношении остальной площади
земельного  участка, определенной как разница площади всего земельного
участка  и  площади,  занятой  жилищным  фондом и объектами инженерной
инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
     При  этом  при  исчислении  земельного  налога  к  налоговой базе
(кадастровой  стоимости),  рассчитанной в отношении площади земельного
участка,  занимаемой  объектами жилищного фонда и объектами инженерной
инфраструктуры  жилищно-коммунального  комплекса,  должна  применяться
налоговая ставка, установленная в пределах 0,3 процента от кадастровой
стоимости  земельного  участка,  а  к налоговой базе, рассчитанной для
остальной  площади  земельного  участка,  должна применяться налоговая
ставка,  установленная  исходя  из  целевого  назначения, указанного в
правоустанавливающем документе на земельный участок.
     В  этом случае при составлении налоговой декларации по земельному
налогу  (налогового  расчета по авансовым платежам) налогоплательщиком
должны  заполняться  два  отдельных раздела 2 "Расчет налоговой базы и
суммы  налога"  (раздел  2.  "Расчет налоговой базы и суммы авансового
платежа  по  земельному  налогу").  При  этом  по строке 050 раздела 2
налоговой   декларации  (налогового  расчета  по  авансовым  платежам)
указывается  соответственно  кадастровая  стоимость площади земельного
участка,   которая   занята  объектами  жилищного  фонда  и  объектами
инженерной    инфраструктуры    жилищно-коммунального   комплекса,   и
кадастровая  стоимость  остальной  площади  земельного  участка,  а по
строке  220  (200)  -  налоговая ставка, применяемая к соответствующей
кадастровой стоимости.
     Данные   о   площади,  занимаемой  объектами  жилищного  фонда  и
объектами  инженерной  инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса,
могут  быть  установлены  на основании технической и градостроительной
документации  (технический  паспорт  объекта,  градостроительный  план
земельного участка и др.).

Вр. и. о. директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
                                                          А.И. Иванеев
1 сентября 2006 г.
N 03-06-02-06/89