О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ НА УЧАСТКИ,
ОБЛАГАЕМЫЕ ОДНОВРЕМЕННО ПО РАЗНЫМ НАЛОГОВЫМ СТАВКАМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 сентября 2006 г.
N 03-06-02-06/89
(ФР 06-41)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросам,
относящимся к компетенции департамента, сообщает следующее.
В рассматриваемом обращении ставятся вопросы, связанные с
исчислением земельного налога, в отношении земельного участка, на
котором наряду с объектами жилищного фонда и объектами инженерной
инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса расположены объекты, не
относящиеся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса.
При этом в обращении отсутствует информация о земельном участке
(вид разрешенного использования, категория земли), а также сведения о
том, у кого и на каких правах находятся земельный участок и
расположенные на нем объекты.
В то же время считаем необходимым отметить, что в соответствии с
пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) объектом налогообложения земельным налогом признаются
земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования
(городок федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на
территории которого введен налог.
В статье 394 Кодекса установлены два предельных размера налоговых
ставок, равные 0,3 процента и 1,5 процента от кадастровой стоимости
земельного участка.
Так, налоговая ставка, установленная в пределах 0,3 процента,
применяется, в частности, в отношении земельных участков, занятых
жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на
земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному
фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального
комплекса).
В этой связи обращаем внимание, что если, согласно
правоустанавливающим документам, земельный участок предназначен для
жилищного строительства и правообладателем земельного участка, а также
объектов жилищного фонда, объектов инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса и иных объектов, расположенных на
данном земельном участке, является одно лицо, то в отношении всего
земельного участка должна применяться налоговая ставка, не превышающая
0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка.
В том случае, если земельный участок, на котором находятся
объекты жилищного фонда и объекты инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса, а также и иные объекты, является
неделимым многофункциональным земельным участком, то исчисление
земельного налога в отношении данного земельного участка должно
осуществляться отдельно исходя из налоговой базы (кадастровой
стоимости), рассчитанной в отношении площади земельного участка,
приходящейся на объекты жилищного фонда и объекты инженерной
инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, и налоговой базы
(кадастровой стоимости), рассчитанной в отношении остальной площади
земельного участка, определенной как разница площади всего земельного
участка и площади, занятой жилищным фондом и объектами инженерной
инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
При этом при исчислении земельного налога к налоговой базе
(кадастровой стоимости), рассчитанной в отношении площади земельного
участка, занимаемой объектами жилищного фонда и объектами инженерной
инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, должна применяться
налоговая ставка, установленная в пределах 0,3 процента от кадастровой
стоимости земельного участка, а к налоговой базе, рассчитанной для
остальной площади земельного участка, должна применяться налоговая
ставка, установленная исходя из целевого назначения, указанного в
правоустанавливающем документе на земельный участок.
В этом случае при составлении налоговой декларации по земельному
налогу (налогового расчета по авансовым платежам) налогоплательщиком
должны заполняться два отдельных раздела 2 "Расчет налоговой базы и
суммы налога" (раздел 2. "Расчет налоговой базы и суммы авансового
платежа по земельному налогу"). При этом по строке 050 раздела 2
налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам)
указывается соответственно кадастровая стоимость площади земельного
участка, которая занята объектами жилищного фонда и объектами
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, и
кадастровая стоимость остальной площади земельного участка, а по
строке 220 (200) - налоговая ставка, применяемая к соответствующей
кадастровой стоимости.
Данные о площади, занимаемой объектами жилищного фонда и
объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса,
могут быть установлены на основании технической и градостроительной
документации (технический паспорт объекта, градостроительный план
земельного участка и др.).
Вр. и. о. директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
1 сентября 2006 г.
N 03-06-02-06/89 |