О ПРИМЕНЕНИИ НДС ПРИ ОКАЗАНИИ ИНОСТРАННЫМ ЗАКАЗЧИКАМ УСЛУГ
ПО ОБРАБОТКЕ ИНФОРМАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 сентября 2006 г.
N 03-04-08/188
(ФР 06-41)
Вопрос: Наша организация (резидент России) оказывает услуги по
обработке информации, предоставляемой Заказчиком.
Планируется заключение договоров с Заказчиками - резидентами
Таджикистана, Казахстана, Азербайджана, Узбекистана, Украины,
Белоруссии, Молдовы, которые не имеют постоянных представительств и
филиалов на территории России.
1. Что в данном случае является местом реализации услуг?
2. Подлежат ли на территории России оплате российским НДС
указанные услуги и по какой ставке?
3. И если мы имеем право не облагать указанные услуги НДС, то
какие документы в этом случае должны будут представляться нами в
налоговые органы?
4. Во исполнение указанных договоров по обработке информации
заключаются субподрядные договоры. Имеем ли мы право на зачет
(возмещение) НДС по договорам, заключенным с российскими
субподрядчиками?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную
стоимость при оказании иностранным заказчикам услуг по обработке
информации и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом
на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен
положениями статьи 148 Кодекса в зависимости от видов выполняемых
работ (оказываемых услуг).
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 указанной статьи 148
Кодекса местом реализации услуг по обработке информации, признается
территория Российской Федерации, если деятельность покупателя услуг
осуществляется на территории Российской Федерации. При этом место
осуществления деятельности покупателя услуг определяется на основе
государственной регистрации.
Следует отметить, что согласно указанному подпункту 4 пункта 1
статьи 148 Кодекса к услугам по обработке информации относятся услуги
по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных
массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов
обработки этой информации.
Таким образом, местом реализации услуг по обработке и
предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой
информации, оказываемых российской организацией иностранным
заказчикам, территория Российской Федерации не признается, такие
услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость.
По вопросу документального подтверждения места реализации работ
(услуг) за пределами территории Российской Федерации сообщаем, что
согласно пункту 4 статьи 148 Кодекса документами, подтверждающими
место выполнения работ (оказания услуг), является контракт,
заключенный с иностранными или российскими лицами, а также любые
документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Что касается вычета сумм налога на добавленную стоимость по
указанным услугам, оказанным российской организации российскими
субподрядчиками, то на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 170
Кодекса данные суммы налога вычету не подлежат и учитываются в
стоимости услуг.
Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
Н.А. Комова
12 сентября 2006 г.
N 03-04-08/188 |