ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА В СОБСТВЕННОСТЬ
ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КОМПЛЕКС. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ЗАТРАТ, СВЯЗАННЫХ С
ПРИОБРЕТЕНИЕМ И СНОСОМ ОТДЕЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ, ВХОДЯЩИХ
В СОСТАВ ЭТОГО КОМПЛЕКСА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ЕГО
РЕКОНСТРУКЦИИ, ЕСЛИ ПОСЛЕ ОКОНЧАНИЯ РАБОТ КОМПЛЕКС
БУДЕТ ИСПОЛЬЗОВАТЬСЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НАПРАВЛЕННОЙ
НА ПОЛУЧЕНИЕ ДОХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
23 мая 2006 г.
N 20-12/45320@
(Д)
Согласно статье 257 НК РФ под основными средствами в целях
налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в
качестве средств труда для производства и реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку
и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по
иным аналогичным основаниям.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов
основных средств, связанное с совершенствованием производства и
повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по
проекту реконструкции основных средств в целях увеличения
производственных мощностей, улучшения качества и изменения
номенклатуры продукции.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым
имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые
находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода
и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 10000 руб.
Следовательно, для признания приобретенных объектов недвижимого
имущества, входящих в производственный комплекс, в качестве
амортизируемых объектов основных средств для целей исчисления налога
на прибыль должны одновременно выполняться следующие условия:
- имущество должно являться собственностью организации;
- имущество должно участвовать в деятельности, приносящей доходы;
- имущество должно использоваться в качестве средства труда более
12 месяцев;
- стоимость имущества должна составлять более 10000 руб.
На основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы на
ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы
недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного
использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов
незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не
завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного
имущества), охрану недр и другие аналогичные работы учитываются в
составе внереализационных расходов.
Ликвидация объектов выводимых из эксплуатации основных средств
осуществляется в результате:
- списания в случае морального и (или) физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных
ситуациях, вызванных форс-мажорными обстоятельствами;
- по другим аналогичным причинам.
Списание основного средства должно быть оформлено приказом
руководителя предприятия и актом ликвидации основных средств,
подписанным членами ликвидационной комиссии. Акт должен содержать: год
создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в
эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта основного средства (для
переоцененных - восстановительную), сумму начисленного износа,
количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и
возможность использования как самого объекта, так и отдельных его
узлов и деталей.
Таким образом, если в процессе доведения объектов до состояния,
пригодного для использования в качестве средств труда (ст. 257 НК РФ),
осуществляются строительные работы, снос ветхих строений, не
используемых для проведения этих работ, то в данном случае указанные
затраты, включая стоимость сносимых строений, учитываются в составе
первоначальной стоимости объекта основных средств. При этом стоимость
таких объектов должна быть выделена в договоре на приобретение
производственного комплекса.
Стоимость приобретенных объектов, не введенных в эксплуатацию
(ветхие и т.п.) и подлежащих сносу, не учитывается во
внереализационных расходах для целей налогообложения прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
23 мая 2006 г.
N 20-12/45320@ |