ОБ УПЛАТЕ МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГА ПРИ УТРАТЕ ПРАВА
НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 октября 2006 г.
N 03-11-05/234
(ФР 06-43)
Вопрос: Прошу дать разъяснения о сроках подачи окончательной
декларации и сроках уплаты минимального налога при потере права на
применение упрощенной системы налогообложения в середине налогового
периода.
Индивидуальный предприниматель в 2005 году применял упрощенную
систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ с объектом
налогообложения в виде разницы между доходом и расходом. В течение 9
месяцев уплачивались авансовые платежи по единому налогу. В октябре
(четвертый квартал) доход превысил 15 млн. рублей, и предприниматель
перешел на общую систему налогообложения с начала четвертого квартала
2005 года.
Расчет за 9 месяцев показал, что 1% от налоговой базы, которой
являются доходы, превышает сумму единого налога, исчисленного за
данный период в обычном порядке. В какие сроки (конкретно по датам)
сдается окончательная декларация (за налоговый, отчетный период - 9
месяцев) и уплачивается минимальный налог?
Правильно ли я понимаю, согласно разъяснениям Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики от 24.05.05 N 03-03-02-04/2/10
и от 08.06.05 N 03-03-02-04/1-138, что в данном случае срок подачи
уточненной декларации и срок уплаты минимального налога 30 апреля 2006
года (по истечении отчетного периода - 4 квартал 2005 года, в котором
утрачено право на применение УСН, не позднее сроков, установленных гл.
26.2 НК для представления налоговых деклараций и уплаты квартальных
авансовых платежей по единому налогу).
В разъяснениях УФНС по Московской области от 30.08.06 N
18-16-И/1851 абзацы 13 и 14 (нумерация предпринимателя) вытекают из
абзаца 9 и соответственно (абзацы 13 и 14) противоречат абзацу 12.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на
ваше письмо от 08.09.2006 г.N 16 сообщает следующее.
Согласно п. 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), в редакции, действовавшей до 1 января 2006
г., если по итогам налогового (отчетного) периода доход
налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость
основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии
с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
превысит 100 млн. руб., налогоплательщик должен осуществить переход на
общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было
допущено это превышение.
Статьей 346.19 Кодекса установлено, что налоговым периодом по
единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами -
первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода
исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу,
исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных
на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания соответственно первого квартала,
полугодия и девяти месяцев, с учетом ранее уплаченных ими сумм
квартальных авансовых платежей по единому налогу (п. 4 ст. 346.21
Кодекса).
Уплаченные авансовые платежи по единому налогу засчитываются
также в счет уплаты налога по итогам налогового периода (п. 5 ст.
346.21 Кодекса).
При этом в соответствии с п. 6 статьи 346.18 Кодекса
налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют и уплачивают
минимальный налог в размере 1 процента от налоговой базы, которой
являются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном статьей
346.15 Кодекса.
Уплата минимального налога осуществляется указанными
налогоплательщиками в том случае, если сумма исчисленного ими по
итогам налогового периода в общем порядке единого налога окажется
меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального
налога.
Изложенный выше порядок исчисления и уплаты налогов,
установленных главой 26.2 Кодекса, распространяется на всех
налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения,
включая и налогоплательщиков, утративших в течение налогового периода
по единому налогу (календарного года) право на дальнейшее применение
упрощенной системы налогообложения в связи с несоблюдением условий и
ограничений, предусмотренных статьями 346.12 и 346.13 Кодекса.
Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года
право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения,
налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период,
предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики
считаются перешедшими на общий режим налогообложения.
При этом представленные указанными налогоплательщиками за данный
отчетный период налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому
в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
приравниваются к налоговым декларациям, подаваемым налогоплательщиком
за налоговый период (календарный год).
Если исчисленная по итогам отчетного периода, предшествующего
кварталу, начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими
на общий режим налогообложения, в общем порядке сумма единого налога
меньше исчисленной за этот же период времени суммы минимального
налога, то у налогоплательщика возникает обязанность уплатить
минимальный налог.
В этом случае налоговые декларации за соответствующий налоговый
период налогоплательщиками представляются и минимальный налог
уплачивается по истечении отчетного периода, в котором ими было
утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, не
позднее сроков, установленных главой 26.2 Кодекса для представления
налоговых деклараций и уплаты квартальных авансовых платежей по
единому налогу за этот отчетный период.
Таким образом, в случае допущенного превышения предельного
размера доходов, позволяющего применять упрощенную систему
налогообложения, в IV квартале 2005 г., и перехода на общий режим
налогообложения с 1 октября 2005 года, вам следовало, в случае
необходимости, исчислить сумму минимального налога в размере 1% от
полученных доходов за 9 месяцев 2005 г. и перечислить ее не позднее 25
октября 2005 года.
Заместитель
директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной
политики Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
19 октября 2006 г.
N 03-11-05/234 |