О РАСХОДАХ ПРИ ОТСУТСТВИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 октября 2006 г.
N 03-03-04/1/691
(ФР 06-43)
Вопрос: Предприятие заключило договор аренды имущества с
физическим лицом, не являющимся частным предпринимателем. Имуществом
является нежилое здание, которое планируется использовать предприятием
в дальнейшем в качестве спортивного комплекса и получать от этого
доход. Для того чтобы это здание приобрело нужный вид, требуется его
реконструкция. Заключен договор с подрядной организацией на ремонтные
работы. Возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
На это банк дает кредит под залог этого здания. Никаких доходов
предприятие не имеет. По договору в период ремонта арендную плату
предприятие не платит.
Являются ли оплаченные расходы по реконструкции помещения, а
также проценты по кредиту расходами для целей налогообложения налогом
на прибыль? (Можно ли отражать их как убыток?)
Каким образом можно зачесть НДС по материалам и выполненным
работам, если доходов в период ремонта у предприятия нет и кредит к
моменту окончания работ не выплачен (нет дохода - нет возмещения)?
Если нет, то куда включать оплаченный НДС?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 17.04.2006 по вопросу учета в целях
налогообложения расходов по реконструкции здания и уплате процентов за
банковский кредит и сообщает следующее.
Как следует из запроса, общество в настоящее время не ведет
деятельность, направленную на извлечение доходов.
В то же время обществом осуществляются затраты в виде расходов,
связанных с реконструкцией здания, а также по уплаченным банку
процентам за пользование кредитом.
В период отсутствия осуществления уставной деятельности общество
не вправе списывать любые расходы на уменьшение налогооблагаемой
прибыли.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В то же время расходы, связанные с реконструкцией арендованного
здания - это капитальные затраты организации и, следовательно,
указанные расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Указанные расходы общество может возмещать за счет вкладов в
имущество участников общества.
Расходы в виде уплаченных банку процентов по кредиту общество
вправе учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль
только при получении доходов от ведения деятельности (расходы будут
уменьшать полученные доходы).
Таким образом, при неосуществлении деятельности (при отсутствии
доходов от ведения деятельности) общество не вправе списывать расходы,
связанные с подготовительными работами.
Все понесенные в подготовительном периоде расходы, по нашему
мнению, должны компенсироваться за счет взносов (вкладов) учредителей
(участников) общества.
Ответ на вопрос о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость будет сообщен дополнительно.
Заместитель
директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной
политики Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
13 октября 2006 г.
N 03-03-04/1/691 |