ОБ ОБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ СТРАХОВОГО
ВОЗМЕЩЕНИЯ ПО ДОГОВОРАМ СТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ И
ТРУДОСПОСОБНОСТИ ДЛЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 октября 2006 г.
N 03-03-04/1/700
(ФР 06-43)
Вопрос: Организация осуществляет приобретение прав требования по
кредитным договорам (договорам займа), а также по закладным,
удостоверяющим права требования по обеспеченным ипотекой
обязательствам. По условиям кредитных договоров (договоров займа,
закладной) должник обязан произвести страхование жизни и
трудоспособности, а также риска утраты или повреждения предмета залога
в пользу кредитора. По условиям таких договоров страхования кредитор
имеет право на получение страхового возмещения в пределах непогашенной
задолженности должника, оставшаяся часть страхового возмещения
направляется страховой компанией страхователю либо его наследникам.
Такая практика позволяет участникам Национального проекта
"Доступное жилье" снизить риски непогашения задолженности по кредитным
договорам и уменьшить потери физического лица - должника либо его
наследников (зачастую не достигших трудоспособного возраста либо не
имеющих источников дохода, позволяющих нести бремя платежей по
ипотечному кредиту) при наступлении неблагоприятных обстоятельств
(гибель предмета залога в результате пожара, взрыва и проч., а также
смерть должника), а также добиться существенного снижения ставок за
пользование ипотечным кредитом, поскольку минимизирует риски
кредитора.
Пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации
денежные средства или иное имущество, полученное по договорам кредита
или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от
формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым
обязательствам), а также средства или иное имущества, которые получены
в счет погашения таких заимствований признаны доходами, не
учитываемыми при определении налоговой базы.
Просим Вас разъяснить, является ли правомерным исключение из
состава налогооблагаемой базы по налогу на прибыль суммы страхового
возмещения, полученного в счет погашения задолженности
организацией-кредитором, являющейся выгодоприобретателем по договору
страхования жизни и трудоспособности должника по кредитному договору
(договору займа), в случае гибели должника или наступления
нетрудоспособности должника, при наличии в кредитном договоре
(договоре займа, закладной) условия о том, что страховое возмещение
направляется в погашение задолженности должника перед кредитором.
Просим Вас также разъяснить, является ли правомерным исключение
из состава налогооблагаемой базы суммы страхового возмещения,
полученного в счет погашения обязательств должника
организацией-кредитором, являющейся выгодоприобретателем по договору
страхования недвижимого имущества - предмета залога, в случае гибели
или частичного повреждения предмета залога, при наличии в кредитном
договоре (договоре займа, закладной) условия о том, что страховое
возмещение направляется кредитором в погашение задолженности должника
перед кредитором.
Просим Вас подтвердить возможность исключения из состава
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль суммы страхового
возмещения, полученного по договорам страхования жизни и
трудоспособности должника, а также предмета ипотеки, в случае, если
кредитным договором, договором займа либо закладной предусмотрено, что
выгодоприобретатель получает страховое возмещение в счет погашения
задолженности страхователя (должника - физического лица).
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 21.08.2006 N 5899 по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли сумм страхового возмещения, полученного в счет
погашения задолженности организацией-кредитором, являющейся
выгодоприобретателем по договорам страхования жизни и трудоспособности
должника, и сообщает следующее.
Статьей 251 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определен перечень
доходов организаций, не учитываемых при определении налоговой базы по
налогу на прибыль, который является закрытым.
При этом доход в виде сумм страхового возмещения, поступающих
кредитору (выгодоприобретателю) при наступлении страхового случая,
статьей 251 Кодекса не поименован.
Таким образом, суммы страхового возмещения, поступающие
кредиторам (выгодоприобретателям) по договорам страхования жизни или
трудоспособности должника, должны учитываться при определении
налоговой базы по налогу на прибыль.
Положения подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса кроме
традиционных форм заимствований в виде банковского кредита или займа
определяют также установленные Гражданским кодексом Российской
Федерации иные формы заимствований, оформленные векселями, ценными
бумагами (облигациями) или товарными кредитами.
Заместитель
директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной
политики Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
19 октября 2006 г.
N 03-03-04/1/700 |