О РАСХОДАХ НА РЕКОНСТРУКЦИЮ И РЕМОНТ ПОМЕЩЕНИЙ
ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 октября 2006 г.
N 03-11-04/2/226
(ФР 06-44)
Вопрос: ООО просит дать письменное разъяснение по следующему
вопросу.
В соответствии с заключенным договором подрядная строительная
организация производит капитальный ремонт действующего магазина,
принадлежащего ООО и пристройку к этому же магазину. Работы начаты в
октябре 2005 г., окончены в июне 2006 г. По состоянию на 01.01.2006 г.
выполнены работы по пристройке к магазину на сумму 800 т. руб.; в 2006
г. выполнены работы по пристройке к магазину на сумму 3200 т. руб. и
по капитальному ремонту на сумму 1000 т. руб. Для оплаты работ по
пристройке и капитальному ремонту был заключен кредитный договор на
сумму 5000 т. руб. со сроком погашения через 3 года (в сентябре 2008
г.).
Когда, каким образом и в какой сумме производится отнесение на
расходы затрат по капитальному ремонту и затрат по пристройке к
действующему магазину, если предприятие находится на упрощенной
системе налогообложения с 2003 г. (объект налогообложения - доходы за
вычетом расходов)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросу порядка признания расходов при
применении упрощенной системы налогообложения с объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и сообщает
следующее.
Из информации, изложенной в письме, следует, что ваша организация
производит реконструкцию (пристройку) и ремонт действующего магазина.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.16 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта
налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных
активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете.
В соответствии с пунктом 27 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина
России от 30.03.2001 N 26н, установлено, что затраты на восстановление
объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного
периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и
реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают
первоначальную стоимость такого объекта, если в результате
модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально
принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного
использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных
средств.
Таким образом, расходы на реконструкцию могут быть отнесены на
увеличение первоначальной стоимости помещения, и после введения в
эксплуатацию данного помещения могут учитывать в составе расходов
организации в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16
Что касается отнесения на расходы затрат по ремонту помещения, то
учитывая изложенное, они могут быть учтены при налогообложении после
ввода в эксплуатацию этого помещения. При этом расходы по ремонту
помещения учитываются единовременно в отчетном периоде ввода этого
помещения в эксплуатацию.
Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17
Кодекса расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты, а также, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252
Кодекса, расходы должны быть обоснованными (экономически
оправданными), документально подтвержденными и произведенными для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
26 октября 2006 г.
N 03-11-04/2/226 |