ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    
              О РАСХОДАХ НА РЕКОНСТРУКЦИЮ, МОДЕРНИЗАЦИЮ
                     И МОНТАЖ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                          20 октября 2006 г.
                           N 03-11-04/2/215

                              (ФР 06-43)


     Вопрос:   Единый   налог,  уплачиваемый  в  связи  с  применением
упрощенной системы налогообложения.
     Наше  предприятие находится на упрощенной системе налогообложения
с  1  января  2003  года. Предприятием избран объект налогообложения в
виде  разницы  между  доходами  и  расходами.  В 2004 году предприятие
приобрело  объект  недвижимости  - нежилое помещение и осуществило его
достройку   и  внутреннюю  отделку.  Данное  помещение  предполагается
использовать  для  сдачи  его в аренду другому юридическому лицу. Ввод
помещения  в  эксплуатацию  будет  осуществлен  в  августе  2006 года.
Предприятие   после   даты  ввода  объекта  в  эксплуатацию  планирует
произвести реконструкцию объекта недвижимости, соорудив входную группу
(предохраняющее  от холода отдельное помещение типа тамбура) подрядным
способом.
     Вопрос  1:  может  ли  предприятие  в  составе  расходов  в целях
исчисления   единого  налога,  уплачиваемого  в  связи  с  применением
упрощенной  системы  налогообложения,  учесть вышеуказанные затраты по
реконструкции нежилого помещения, которые понесены предприятием в 2006
году  (в  связи  с  изменениями,  внесенными Федеральным законом РФ от
21.07.2005 года N 101-ФЗ)?
     Вопрос  2:  в  случае,  если  предприятие  вправе  учесть  данные
расходы, то в каком порядке они должны быть учтены?
     Вопрос  3: может ли предприятие учесть в составе расходов в целях
исчисления   единого  налога,  уплачиваемого  в  связи  с  применением
упрощенной  системы  налогообложения, затраты по модернизации, монтажу
основных средств?

     Ответ:   Департамент   налоговой  и  таможенно-тарифной  политики
рассмотрел  ваше  письмо  по  вопросу  порядка  признания расходов при
применении    упрощенной    системы    налогообложения    с   объектом
налогообложения  доходы,  уменьшенные на величину расходов, и сообщает
следующее.
     Из информации, изложенной в письме, следует, что ваша организация
приобрела  помещение.  После  покупки были# произведены# реконструкция
данного помещения.
     Согласно  пункту  3  статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N
129-ФЗ  "О  бухгалтерском  учете"  организации, применяющие упрощенную
систему  налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных
активов   в   порядке,  предусмотренном  законодательством  Российской
Федерации о бухгалтерском учете.
     Согласно   пункту  8  Положения  по  бухгалтерскому  учету  "Учет
основных  средств"  ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от
30.03.2001   N   26н,   первоначальной  стоимостью  основных  средств,
приобретенных   за   плату,   признается   сумма   фактических  затрат
организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением
налога  на  добавленную  стоимость  и  иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством РФ).
     В  соответствии  с пунктом 14 Положения затраты на модернизацию и
реконструкцию  объекта основных средств после их окончания увеличивают
первоначальную   стоимость   такого   объекта,   если   в   результате
модернизации  и  реконструкции  улучшаются  (повышаются) первоначально
принятые   нормативные  показатели  функционирования  (срок  полезного
использования,  мощность, качество применения и т.п.) объекта основных
средств.
     Таким образом, расходы на реконструкцию и модернизацию могут быть
отнесены  на  увеличение  первоначальной  стоимости помещения, и после
введения  в  эксплуатацию  данного  помещения  учитываются  в  составе
расходов  организации  в  порядке,  предусмотренном  пунктом  3 статьи
346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
     Что  касается  порядка  учета в составе расходов затрат на монтаж
основных  средств,  то  сообщаем,  что согласно пункту 4 статьи 346.16
Кодекса  в  состав  основных  средств  в  целях главы 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Кодекса включаются основные средства, которые
признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 "Налог
на прибыль организаций" Кодекса.
     Пунктом  1  статьи  257  Кодекса  установлено, что первоначальная
стоимость  объекта основных средств определяется как сумма расходов на
его  приобретение,  сооружение,  изготовление, доставку и доведение до
состояния,  в  котором  он  пригоден  для  использования,  в частности
расходов на монтаж основных средств.
     Таким  образом,  расходы  на монтаж основных средств включаются в
первоначальную   стоимость  основных  и  учитываются  при  определении
объекта  налогообложения  налогоплательщиком,  применяющим  упрощенную
систему  налогообложения  в  порядке  предусмотренном пунктом 3 статьи
346.16 Кодекса.

Заместитель
директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной
политики Министерства финансов
Российской Федерации
                                                          А.И. Иванеев
20 октября 2006 г.
N 03-11-04/2/215
    

Печать
2003 - 2019 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru