О РАСХОДАХ НА РЕКОНСТРУКЦИЮ, МОДЕРНИЗАЦИЮ
И МОНТАЖ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 октября 2006 г.
N 03-11-04/2/215
(ФР 06-43)
Вопрос: Единый налог, уплачиваемый в связи с применением
упрощенной системы налогообложения.
Наше предприятие находится на упрощенной системе налогообложения
с 1 января 2003 года. Предприятием избран объект налогообложения в
виде разницы между доходами и расходами. В 2004 году предприятие
приобрело объект недвижимости - нежилое помещение и осуществило его
достройку и внутреннюю отделку. Данное помещение предполагается
использовать для сдачи его в аренду другому юридическому лицу. Ввод
помещения в эксплуатацию будет осуществлен в августе 2006 года.
Предприятие после даты ввода объекта в эксплуатацию планирует
произвести реконструкцию объекта недвижимости, соорудив входную группу
(предохраняющее от холода отдельное помещение типа тамбура) подрядным
способом.
Вопрос 1: может ли предприятие в составе расходов в целях
исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, учесть вышеуказанные затраты по
реконструкции нежилого помещения, которые понесены предприятием в 2006
году (в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом РФ от
21.07.2005 года N 101-ФЗ)?
Вопрос 2: в случае, если предприятие вправе учесть данные
расходы, то в каком порядке они должны быть учтены?
Вопрос 3: может ли предприятие учесть в составе расходов в целях
исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, затраты по модернизации, монтажу
основных средств?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросу порядка признания расходов при
применении упрощенной системы налогообложения с объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и сообщает
следующее.
Из информации, изложенной в письме, следует, что ваша организация
приобрела помещение. После покупки были# произведены# реконструкция
данного помещения.
Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных
активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете.
Согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от
30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством РФ).
В соответствии с пунктом 14 Положения затраты на модернизацию и
реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают
первоначальную стоимость такого объекта, если в результате
модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально
принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного
использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных
средств.
Таким образом, расходы на реконструкцию и модернизацию могут быть
отнесены на увеличение первоначальной стоимости помещения, и после
введения в эксплуатацию данного помещения учитываются в составе
расходов организации в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи
346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Что касается порядка учета в составе расходов затрат на монтаж
основных средств, то сообщаем, что согласно пункту 4 статьи 346.16
Кодекса в состав основных средств в целях главы 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Кодекса включаются основные средства, которые
признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 "Налог
на прибыль организаций" Кодекса.
Пунктом 1 статьи 257 Кодекса установлено, что первоначальная
стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на
его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до
состояния, в котором он пригоден для использования, в частности
расходов на монтаж основных средств.
Таким образом, расходы на монтаж основных средств включаются в
первоначальную стоимость основных и учитываются при определении
объекта налогообложения налогоплательщиком, применяющим упрощенную
систему налогообложения в порядке предусмотренном пунктом 3 статьи
346.16 Кодекса.
Заместитель
директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной
политики Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
20 октября 2006 г.
N 03-11-04/2/215 |