ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    
                    ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
          ПРИ ОДНОВРЕМЕННОМ ПРИМЕНЕНИИ ОБЩЕГО РЕЖИМА И ЕНВД

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                          24 октября 2006 г.
                          N 03-06-01-04/194

                              (ФР 06-44)


     Вопрос:  Открытое  акционерное  общество  просит  Вас  разъяснить
следующее.
     Согласно  главе  26.3  "Система  налогообложения  в  виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового
кодекса  Российской  Федерации  (далее  - Кодекс) уплата организациями
единого  налога  на  вмененный  доход для отдельных видов деятельности
(далее - ЕНВД) предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе
налога  на  имущество организаций в отношении имущества, используемого
организациями  для  использования  в предпринимательской деятельности,
облагаемой   ЕНВД.   Следовательно,   имущество  (основные  средства),
используемые   организацией   для   иных   видов   предпринимательской
деятельности,  должно  облагаться  налогом  на имущество организаций в
общеустановленном  порядке  (пункт  4  статьи  346.26 Кодекса), если в
отношении  этих  видов  деятельности не применяется упрощенная система
налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса.
     При  этом  пунктом  7  статьи  346.26  Кодекса  установлено,  что
налогоплательщики,   осуществляющие   наряду   с   предпринимательской
деятельностью,    подлежащей    налогообложению    ЕНВД,   иные   виды
предпринимательской   деятельности,   обязаны  вести  раздельный  учет
имущества,   обязательств   и   хозяйственных   операций  в  отношении
предпринимательской  деятельности,  подлежащей налогообложению ЕНВД, и
предпринимательской      деятельности,     в     отношении     которой
налогоплательщики  уплачивают  налоги  в  соответствии  с иным режимом
налогообложения.
     Организация    в    своей    структуре    содержит   обособленные
подразделения,   имеющие   отдельный  баланс.  Указанные  обособленные
подразделения используют имущество как в деятельности, переведенной на
уплату ЕНВД, так и в деятельности на общем режиме налогообложения.
     В случае использования имущества одновременно как в деятельности,
находящейся  на  общей  системе налогообложения, так и в деятельности,
облагаемой  ЕНВД,  налогоплательщики  не облагают налогом на имущество
основные   средства   пропорционально   доле  выручки,  полученной  от
деятельности,  облагаемой  ЕНВД,  в  общей  выручке (без НДС, акцизов,
других аналогичных обязательных платежей).
     Исходя  из  вышеизложенного,  просим  разъяснить, в каком порядке
следует  производить  расчет доли выручки, полученной от деятельности,
облагаемой ЕНВД, в общем объеме выручки: в целом по организации или по
каждому обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс?

     Ответ:   Департамент   налоговой  и  таможенно-тарифной  политики
рассмотрел письмо ОАО от 04.10.2006 N ЛХ-238Л по вопросу уплаты налога
на   имущество   организаций   в   отношении  имущества  обособленного
подразделения  с  отдельным балансом, используемого одновременно как в
деятельности,    переведенной    на   специальный   налоговый   режим,
предусмотренной  главой  26.3  "Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового
кодекса  Российской  Федерации  (далее - Кодекс), так и в деятельности
общеустановленной системы налогообложения, и сообщает следующее.
     Согласно  пункту  4  статьи  346.26  Кодекса уплата организациями
единого  налога  на  вмененный доход для отдельный# видов деятельности
(далее  -  ЕНВД)  предусматривает  их  освобождение  от обязанности по
уплате,  в  частности,  налога  на  имущество организаций (в отношении
имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности,
облагаемой    единым    налогом).    При    этом    установлено,   что
налогоплательщики,   осуществляющие   наряду   с   предпринимательской
деятельностью,  подлежащей  налогообложению  единым налогом, иные виды
предпринимательской   деятельности,   обязаны  вести  раздельный  учет
имущества,   обязательств   и   хозяйственных   операций  в  отношении
предпринимательской  деятельности,  подлежащей  налогообложению единым
налогом,  и  предпринимательской  деятельности,  в  отношении  которой
налогоплательщики  уплачивают  налоги  в  соответствии  с иным режимом
налогообложения (пункт 7 статьи 346.26 Кодекса).
     Также   данной   статьей   определено,   что   налогоплательщики,
осуществляющие  наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложению   единым   налогом,   иные   виды  предпринимательской
деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных
видов  деятельности  в  соответствии с иными режимами налогообложения,
предусмотренными Кодексом.
     Поэтому в части имущества, полностью используемого организацией в
предпринимательской  деятельности,  подлежащей  налогообложению единым
налогом, налог на имущество организаций не уплачивается.
     Что   касается   основных   средств   (движимого   и  недвижимого
имущества),    используемых   для   иных   видов   предпринимательской
деятельности  и  раздельный учет которых обеспечен налогоплательщиком,
то их стоимость включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном
главой 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.
     В  том  случае,  если имущество организации используется в сферах
деятельности  как  переведенных  на  уплату  единого  налога, так и не
переведенных,  и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный
бухгалтерский  учет,  то  стоимость  имущества,  являющегося  объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций, следует определять
пропорционально  сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг),
полученной  в  процессе  иной  деятельности,  в общей сумме выручки от
реализации   продукции   (работ,  услуг)  организации.  При  этом  при
определении  выручки  от реализации товаров (работ, услуг) принимается
показатель  "Выручка  (нетто)  от  продажи  товаров, продукции, работ,
услуг   (за   минусом  налога  на  добавленную  стоимость,  акцизов  и
аналогичных  обязательных  платежей)",  формируемый  в  соответствии с
требованиями  нормативных  правовых  актов  по  бухгалтерскому учету и
отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).
     Согласно  статьям  384 и 386 Кодекса расчет налоговой базы и сумм
налога,  а  также представление налоговой декларации осуществляется по
месту   нахождения  обособленного  подразделения,  имеющего  отдельный
баланс.
     В  этой  связи, организация, имеющая обособленное подразделение с
отдельным  балансом  и  использующая  имущество  данного обособленного
подразделения  одновременно  в деятельности, связанной с общим режимом
налогообложения  и  режимом  ЕНВД,  может  исчислить налог в отношении
обособленного подразделения по имуществу, используемому в деятельности
по  общему  режиму налогообложения, в указанном выше порядке исходя из
выручки  от  реализации продукции (работ, услуг) данного обособленного
подразделения,  а  не  организации,  если  в  соответствии  с  учетной
политикой  организации  этот  показатель  предусмотрен в бухгалтерском
учете  подразделения.  В то же время, необходимо иметь в виду, что для
целей  налогообложения  при  расчете  не должна учитываться выручка от
реализации    продукции    (работ,    услуг)   данного   обособленного
подразделения,    полученная    от   непосредственного   использования
имущества, обособленный учет которого обеспечен в рамках деятельности,
связанной с общим режимом налогообложения или режимом ЕНВД.

Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
                                                          А.И. Иванеев
24 октября 2006 г.
N 03-06-01-04/194
    

Печать
2003 - 2020 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru