ОБ ОБЛОЖЕНИИ НДС РЕАЛИЗАЦИИ ПО ДОГОВОРАМ МЕНЫ
С ИНОСТРАННЫМИ ЛИЦАМИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 октября 2006 г.
N 03-04-15/190
(ФР 06-44)
Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с поступающими
запросами налогоплательщиков просит разъяснить порядок исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость российскими организациями при
исполнении ими обязанностей налогового агента в следующей ситуации.
Российская организация по договору мены приобретает у нерезидента
товары (работы, услуги), местом реализации которых с учетом положений
статей 147, 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) признается территория Российской Федерации.
В данном случае согласно статье 161 Кодекса российская
организация признается налоговым агентом, и у нее возникает
обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет
соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.
При этом, по мнению ФНС России, исходя из положений пункта 3
статьи 24 Кодекса, а также статьи 161 Кодекса, обязанность налогового
агента возникает в случае фактического перечисления денежных средств
при приобретении товаров (работ, услуг).
Вместе с тем Минфин России в письме от 26.06.2006 N 03-04-08/130
в отношении ситуации, когда при приобретении у нерезидента товаров,
местом реализации которых признается территория Российской Федерации и
расчет за которые производится акциями (то есть с использованием
неденежной формы расчетов) разъяснил, что "российская организация
обязана уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость".
Учитывая позицию Минфина России, ФНС России просит разъяснить, в
каком порядке и за счет каких средств должен быть исчислен, удержан и
уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость российской
организацией в случае отсутствия факта перечисления денежных средств
нерезиденту при приобретении товаров, местом реализации которых
признается территория Российской Федерации.
Ответ: Минфин России рассмотрел ваше письмо о порядке исчисления
и уплаты налога на добавленную стоимость российскими организациями при
исполнении ими обязанностей налогового агента при приобретении на
территории Российской Федерации у иностранного лица, не состоящего на
учете в налоговых органах Российской Федерации, товаров по договорам
мены и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг),
местом реализации которых признается территория Российской Федерации,
налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по
налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от
реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом на
основании норм данной статьи и статьи 153 Кодекса налоговая база по
налогу на добавленную стоимость определяется исходя из всех доходов
налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров
(работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, доход налогоплательщика - иностранного лица, не
состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика,
от реализации товаров на территории Российской Федерации по договорам
мены в целях применения налога на добавленную стоимость определяется
как стоимость реализуемых товаров, увеличенная на сумму налога на
добавленную стоимость, подлежащую уплате налоговым агентом в
российский бюджет.
Абзацем вторым пункта 4 статьи 174 Кодекса установлен особый
порядок уплаты налога на добавленную стоимость налоговыми агентами,
приобретающими у иностранных лиц работы (услуги), местом реализации
которых является территория Российской Федерации, и выплачивающими
(перечисляющими) таким иностранным лицам денежные средства.
Что касается налоговых агентов, приобретающих у иностранных лиц
товары по договорам мены, то в отношении таких налоговых агентов
особенностей уплаты налога на добавленную стоимость нормами Кодекса не
предусмотрено.
Учитывая изложенное, уплата налога на добавленную стоимость в
бюджет российскими организациями при исполнении ими обязанностей
налогового агента в случае приобретения по договорам мены у
иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах
Российской Федерации, товаров, местом реализации которых признается
территория Российской Федерации, производится в общеустановленном
порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 174 Кодекса, то есть не
позднее 20-числа# месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в
котором осуществляется оплата товаров, принадлежащих иностранному
лицу, неденежными средствами. При этом налог уплачивается за счет
собственных средств российской организации.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
М.А. Моторин
24 октября 2006 г.
N 03-04-15/190 |