ОБ ОБЛОЖЕНИИ ЕСН СТИПЕНДИЙ ПО УЧЕНИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 октября 2006 г.
N 03-05-02-04/167
(ФР 06-44)
Вопрос: ЗАО, руководствуясь статьей 34.2 Налогового кодекса РФ,
просит дать разъяснения по вопросу применения главы 24 "Единый
социальный налог" части второй Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
Банк рассматривает возможность заключения ученических договоров
как с лицами, ищущими работу, так и со своими работниками. За время
обучения (действия ученического договора) предполагается выплачивать
стипендию в размере, определяемом ученическим договором. Обучение Банк
будет проводить самостоятельно.
Согласно статье 236 НК РФ объектом налогообложения признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также
по авторским договорам. Стипендия, выплачиваемая на основании
ученического договора, к таким выплатам не относится, поскольку никоим
образом не связана с выполнением работ либо оказанием услуг этим
физическим лицом (учеником) Банку. Поэтому считаем, что сумма
стипендии, выплачиваемая Банком на основании ученического договора с
физическим лицом (учеником), ищущем работу (т.е. не состоящем в
трудовых отношениях с Банком), равно как и стипендия, выплачиваемая на
основании ученического договора с работником (т.е. с физическим лицом,
заключившим трудовой контракт с Банком), не является объектом
обложения единым социальным налогом (ЕСН).
Просим подтвердить либо опровергнуть точку зрения Банка
касательно трактовки норм налогового законодательства.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 20 сентября 2006 года по вопросу обложения
единым социальным налогом стипендий, выплачиваемых на основании
ученических договоров, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным
налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Работодатель в соответствии со статьей 198 Трудового кодекса
Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) имеет право заключить с
лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное
обучение, а с работником данной организации - ученический договор на
профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от
работы.
Статьей 204 Трудового кодекса определено, что ученикам в период
ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется
ученическим договором.
Поскольку выплаты стипендии начисляются физическим лицам не по
трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение работ, оказание
услуг, то они в соответствии с настоящими положениями Кодекса не будут
являться объектом налогообложения единым социальным налогом как у
работников данной организации, так и у лиц, не являющимися# таковыми.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
24 октября 2006 г.
N 03-05-02-04/167 |