ОБ ОБЛОЖЕНИИ ЕСН ВЫПЛАТ СОТРУДНИКАМ ИНОСТРАННЫХ
КОМПАНИЙ, РАБОТАЮЩИХ В РФ ПО ДОГОВОРАМ
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ПЕРСОНАЛА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 октября 2006 г.
N 03-05-02-04/170
(ФР 06-44)
Вопрос: Пользуясь правом, предоставленным нам статьей 21
Налогового кодекса РФ, просим Вас предоставить ответ на наш запрос,
касающийся применения норм законодательства о налогах и сборах.
Наша компания - общество с ограниченной ответственностью является
юридическим лицом, созданным по законодательству Российской Федерации,
входящим в группу компаний. Специфика деятельности нашей организации
такова, что она нуждается в выполнении ряда функций, которые могут
быть исполнены лишь специалистами, имеющими опыт работы на
предприятиях группы компаний в различных странах мира. Данные
специалисты из числа иностранных граждан направляются для выполнения
этих функций в нашу организацию на основе договора о предоставлении
этих специалистов во временное пользование нашей организации (договор
о предоставлении персонала). Наша организация обеспечивает их рабочим
местом и гарантирует им условия труда, соответствующие требованиям
действующего законодательства. Выполняя свои функции в нашей
организации, иностранные специалисты состоят в трудовых отношениях с
иностранной организацией, их направившей.
Указанные специалисты выполняют функции, соответствующие
должностям, предусмотренным штатным расписанием нашей организации, они
полностью подчиняются правилам внутреннего распорядка, их деятельность
регламентируется внутренними должностными инструкциями, они также
участвуют в управлении деятельностью нашей организации.
На основании вышеизложенного мы считаем, что, несмотря на то, что
прямые трудовые договоры между иностранными специалистами и нашей
организацией не заключаются, на территории России между специалистами
и нашей организацией возникают трудовые отношения. В этой связи мы
считаем, что в отношении иностранных специалистов наша организация
должна иметь те же права и обязанности, что и в отношении своих
штатных сотрудников. Мы считаем, что обязаны исчислять и уплачивать
единый социальный налог с сумм, которые иностранные специалисты
получают в качестве своего вознаграждения. Информацию о размере
начисленных в пользу таких сотрудников сумм в иностранном государстве
мы можем пoлyчaть от самой инoстpaнной организации. При этом мы можем
направлять таких сотрудников в служебные командировки с компенсацией
им командировочных расходов, включая оплату проезда, проживания и
суточных. При налогообложении указанных выплат считаем, что мы должны
руководствоваться теми же нормами законодательства, что и при
налогообложении выплат в пользу наших штатных сотрудников.
Просим подтвердить правильность нашей точки зрения.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 05.12.2005 N 3-05/2005 по вопросу
налогообложения единым социальным налогом выплат, производимых
иностранными организациями в пользу своих сотрудников, направленных в
соответствии с договором о предоставлении персонала на работу в
российскую компанию, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 235 главы 24 "Единый социальный налог"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщиками единого социального налога признаются лица
производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Пунктом 2 статьи 11 Кодекса установлено, что в целях применения
положений Кодекса к организациям относятся юридические лица,
образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации,
а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративное
образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств, международные
организации, их филиалы и представительства, созданные на территории
Российской Федерации (далее - иностранные организации); к физическим
лицам - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без
гражданства.
Специальных положений, регулирующих порядок исчисления и уплаты
единого социального налога иностранными организациями, глава 24
Кодекса не содержит.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено что
объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Таким образом, Кодексом не предусмотрено положений, освобождающих
иностранные организации, производящие выплаты в пользу своих
сотрудников, направленных в соответствии с договором о предоставлении
персонала на работу в российскую компанию, от обязанностей
налогоплательщиков единого социального налога.
Однако при рассмотрении данного вопроса следует также учитывать
следующее.
Согласно статье 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля
налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах.
Особенности учета иностранных организаций регулируются Положением
об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций,
утвержденным Приказом МНС РФ от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124,
предусматривающим основания, при наличии которых иностранные
организации подлежат постановке на налоговый учет в Российской
Федерации, в частности, осуществление иностранной организацией
деятельности в Российской Федерации через филиалы, представительства,
другие обособленные подразделения, наличие в Российской Федерации
недвижимого имущества и транспортных средств (в том числе ввезенных на
территорию Российской Федерации), принадлежащего иностранной
организации на праве собственности или на правах владения и (или)
пользования и (или) распоряжения и другие основания.
В случае, если иностранная организация подлежит постановке на
налоговый учет в Российской Федерации при наличии оснований,
предусмотренных вышеуказанным Положением, то такая организация будет
рассматриваться как налогоплательщик ЕСН в общеустановленном порядке.
Что касается уплаты российской организацией единого социального
налога с выплат указанным иностранным специалистам и направления их в
служебные командировки, то, учитывая положения вашего письма о том,
что указанные специалисты "выполняют функции, соответствующие
должностям, предусмотренным штатным расписанием вашей организации,
полностью подчиняются правилам внутреннего распорядка, деятельность их
регламентируется внутренними должностными инструкциями", просим вас
для окончательного ответа представить в адрес Департамента копию
договора о предоставлении иностранного персонала.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
26 октября 2006 г.
N 03-05-02-04/170 |