О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ АКЦИЙ
В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 октября 2006 г.
N 03-03-04/1/702
(ФР 06-44)
Вопрос: Режим налогообложения при передаче российской
организацией акций российских эмитентов в качестве вклада (взноса) в
уставный капитал.
Компания ЗАО (далее - Компания) обращается с просьбой дать
разъяснения относительно режима налогообложения при передаче Компанией
акций российских эмитентов, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, в качестве вклада (взноса) в уставный капитал своей
дочерней компании, зарегистрированной в другом иностранном государстве
и не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в
РФ.
Как мы понимаем, налогообложение операций по вкладу в уставный
капитал регулируется положениями ст. 277 НК РФ, в соответствии с
которыми "у налогоплательщика акционера (участника, пайщика) не
возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав)
в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев)".
Вместе с тем налогообложение операций с ценными бумагами
регулируется положениями ст. 280 НК РФ, в соответствии с которыми
"доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия
ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены
реализации или иного выбытия ценной бумаги...".
Мы полагаем, в случае вклада ценных бумаг в уставный капитал
следует применять ст. 277 НК РФ, так как:
1. Ст. 277 НК РФ непосредственно содержит положения по режиму
налогообложения операций по вкладу в уставный капитал. Кроме того,
данная статья не дает ссылок на другие статьи НК РФ и не содержит
исключений в отношении отдельных видов имущества. В связи с этим мы
полагаем, что, так как в соответствии с НК РФ ценные бумаги являются
имуществом, внесение ценных бумаг в уставный капитал должно
регулироваться положениями ст. 277 НК РФ.
2. Ст. 280 НК РФ применяется к налогообложению "реализации или
прочего выбытия" ценных бумаг. Мы полагаем, что термин "реализация или
прочее выбытие акций", как не определенный в ст. 280, должен быть
определен в других статьях НК РФ. В соответствии с положениями ст. 39
НК РФ взнос в уставный капитал не является реализацией товаров, работ
или услуг. Одновременно ст. 280 не определяет термин "прочее выбытие"
и не ссылается на возможность интерпретации взноса в уставный капитал
как прочее выбытие или объект налогообложения.
3. Ст. 280 НК РФ фактически определяет особенности расчета
налоговой базы при операциях со специфическим активом (ценными
бумагами) и не определяет списка объектов налогообложения/ налоговых
событий при операциях с ценными бумагами. По нашему мнению,
предполагается то, что объект налогообложения, приводящий к
возникновению налоговой базы, должен определяться в соответствии с
положениями других статей НК РФ. При этом ст. 277 НК РФ фактически
говорит о том, что объекта налогообложения/налогового события при
вкладе не возникает.
4. Мы полагаем, положения ст. 277 НК РФ распространяются и в
случае, если акции размещаются с премией к их номинальной стоимости,
т.к. согласно этой статье "стоимость приобретаемых акций (долей, паев)
признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества
(имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную
оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода
права собственности на указанное имущество (имущественные права)...".
Следует отметить, что в своих официальных разъяснениях
представители МНС РФ и Минфина РФ выражали позицию, в соответствии с
которой в случае вклада акций в уставный капитал применяется ст. 277
НК РФ.
В связи с вышеизложенным просим Вас подтвердить, что при передаче
акций российских эмитентов, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, в качестве вклада (взноса) в уставный капитал своей
дочерней компании, зарегистрированной в другом иностранном государстве
и не осуществляющей деятельности через постоянное представительство в
РФ, Компания должна применять положения ст. 277 НК РФ и таким образом
для Компании в момент такой передачи налоговых последствий не
возникает.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на
прибыль организаций при передаче акций в качестве вклада в уставный
капитал и сообщает следующее.
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль
организаций по доходам, получаемым при передаче имущества, в том числе
ценных бумаг, в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда),
установлен статьей 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс).
Пунктом 1 статьи 277 Кодекса определено, что при размещении
эмитированных акций (долей, паев) у налогоплательщика-акционера
(участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче
имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций
(долей, паев).
Каких-либо особенностей в отношении налогообложения операции по
внесению налогоплательщиком - российской организации имущества в
уставный капитал своей дочерней организации, зарегистрированной в
иностранном государстве и не осуществляющей деятельности через
постоянное представительство в Российской Федерации, Кодексом не
установлено. Учитывая изложенное, при внесении акций в уставный
капитал своей дочерней иностранной организации, не осуществляющей
деятельность через постоянное представительство в Российской
Федерации, налогообложение указанной операции осуществляется в
соответствии с положениями статьи 277 Кодекса. При этом прибыли
(убытка), определяемого в соответствии с положениями статьи 280
Кодекса, от указанной операции у налогоплательщика-акционера
(участника, пайщика) не образуется.
Копия настоящего ответа направлена в Управление администрирования
налога на прибыль ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
19 октября 2006 г.
N 03-03-04/1/702 |