О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 июля 2006 г.
N 03-06-02-04/97
(Д)
Вопрос: Дачное некоммерческое товарищество основано в 1937 году
(свидетельство о государственной регистрации юридического лица N
50:23:01277 от 12.07.2000 г.) расположено в Раменском районе
Московской области.
Решением Совета депутатов Раменского района Московской области от
23.11.2005 г. N 12/1-СД "О земельном налоге" (далее Решение) с 1
января 2006 года на территории Раменского района установлен земельный
налог, исчисляемый в соответствии с Главой 31 Налогового кодекса РФ.
Само Решение Совета депутатов было официально опубликовано 25 ноября
2005 года.
Пунктом 6 Решения установлено, что сведения о кадастровой
стоимости земельных участков по состоянию на 1 января календарного
года должны быть доведены до налогоплательщиков в соответствии с
действующим законодательством.
Пункт 14 статьи 396 Налогового кодекса РФ (НК РФ) гласит: по
результатам проведения государственной кадастровой оценки земель
кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января
календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков не
позднее 1 марта текущего года.
Однако органы местного самоуправления не опубликовали документы,
утверждающие кадастровую оценку земельных участков. Не появившиеся в
официальной печати распоряжения по закону не обладают юридической
силой. Ответственные работники аппарата местного самоуправления не
берут во внимание факты, приведенные выше, и считают, что исчисление
налога на землю за 2006 год следует исчислять по новым ставкам с
учетом кадастровой оценки земельных участков.
Прошу Вас разъяснить:
- имеет ли право ДНТ в отсутствие официально опубликованной
кадастровой оценки земель Раменского района исчислять налог на землю
за весь период 2006 года исходя из нормативной цены земельных
участков, утвержденной на 2005 год?
- правомерны ли требования сотрудников аппарата местного
самоуправления, отмеченные выше?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 9 июня 2006 г. N 53 о порядке уплаты
земельного налога и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской
Федерации использование земли в Российской Федерации является платным.
Формами платы за использование земли являются земельный налог и
арендная плата.
С 1 января 2006 года на всей территории Российской Федерации
вступила в силу глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которой земельный
налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие
и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований и
обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.
В соответствии со статьей 388 Кодекса налогоплательщиками
земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие
земельными участками на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого
владения.
На основании статьи 53 Кодекса налоговая база, которая
представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики
объекта налогообложения, и порядок ее определения по местным налогам
устанавливаются исключительно Кодексом.
Согласно пункту 1 статьи 390 Кодекса налоговая база по земельному
налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков,
признаваемых объектом налогообложения. Порядок определения налоговой
базы по земельному налогу установлен статьей 391 Кодекса. При этом
кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с
земельным законодательством.
В соответствии со статьей 25 Закона Российской Федерации от 11
октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" нормативная цена земли
введена для обеспечения экономического регулирования земельных
отношений при передаче земли в собственность, установлении
коллективно-долевой собственности на землю, передаче по наследству,
дарении и получении банковского кредита под залог земельного участка.
Таким образом, налоговой базой для исчисления земельного налога
является только кадастровая стоимость земельного участка.
На основании статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации
для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится
государственная кадастровая оценка земель. При этом в соответствии с
пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки
земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации
от 08.04.2000 N 316, результаты государственной кадастровой оценки
земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов
Российской Федерации по представлению территориальных органов
Роснедвижимости.
В том случае, если результаты государственной кадастровой оценки
земель по состоянию на 1 января календарного года утверждены до 1
марта этого года, но порядок доведения кадастровой стоимости земельных
участков органами местного самоуправления не определен или если
кадастровая стоимость земельного участка и порядок ее доведения до
налогоплательщиков определены, но до сведения налогоплательщика в
установленном порядке кадастровая стоимость земельного участка не
доведена, то налогоплательщик обязан представить в налоговые органы
"нулевую" налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым
платежам). После утверждения такого порядка и получения сведений о
кадастровой стоимости земельного участка,# налогоплательщик в
соответствии со статьей 81 Кодекса обязан представить уточненную
налоговую декларацию (уточненные налоговые расчеты по авансовым
платежам по налогу).
Пунктом 14 статьи 396 Кодекса установлено, что по результатам
проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая
стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного
года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке,
определяемом органами местного самоуправления, не позднее 1 марта
этого года.
В то же время, учитывая, что сведения о кадастровой стоимости
земельных участков официально доводятся до налоговых органов органами,
осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, при
проведении камеральной проверки "нулевых" налоговых деклараций
(налоговых расчетов по авансовым платежам) налоговым органам следует
доводить до сведения налогоплательщиков полученную информацию о
кадастровой стоимости земельных участков, которая в установленном
порядке до них не доведена.
Одновременно сообщаем, что копия вашего письма направлена в ФНС
России для рассмотрения и ответа.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
3 июля 2006 г.
N 03-06-02-04/97 |