ОБЩЕСТВЕННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ИНВАЛИДОВ ЗАКЛЮЧИЛА
ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ
ВЫПЛАТЫ ПО ТАКИМ ДОГОВОРАМ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ И
СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
3 июля 2006 г.
N 21-11/57943@
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, которые налогоплательщики начисляют в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты ЕСН
с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в
течение налогового периода на каждое физическое лицо, освобождаются
следующие категории налогоплательщиков:
- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как
союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых
инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их
региональные и местные отделения;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная
численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы
инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
- учреждения, созданные для достижения образовательных,
культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,
информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой
и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными
собственниками имущества которых являются указанные общественные
организации инвалидов.
Таким образом, общественные организации инвалидов при соблюдении
всех условий, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239
Налогового кодекса РФ, могут не уплачивать ЕСН с выплат в пределах
100000 руб., начисленных лицам, выполняющим работу (услуги) как по
трудовым договорам, так и по гражданско-правовым договорам, в том
числе по договорам подряда, а также по авторским договорам.
На основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
Однако нормы статьи 239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН, не
применяются в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, так как это не предусмотрено Законом N 167-ФЗ.
Следовательно, общественная организация инвалидов освобождается
от начисления ЕСН на основании нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 239
НК РФ, а страховые взносы начисляются и уплачиваются в
общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
3 июля 2006 г.
N 21-11/57943@ |