ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА
ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ, В 2005 ГОДУ ПРИОБРЕЛА И ВВЕЛА В
ЭКСПЛУАТАЦИЮ ОБОРУДОВАНИЕ, БЫВШЕЕ В УПОТРЕБЛЕНИИ.
ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ ЭТОГО ОБОРУДОВАНИЯ ИМЕЕТ ФАКТИЧЕСКИЙ
СРОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БОЛЬШЕ СРОКА ЕГО ПОЛЕЗНОГО
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ. В ПРИКАЗЕ НА ВВОД ЭТОГО ОБОРУДОВАНИЯ В
ЭКСПЛУАТАЦИЮ ОТМЕЧЕНО, ЧТО ПРИОБРЕТЕННОЕ ОБОРУДОВАНИЕ
НЕ ПЛАНИРУЕТСЯ ДОЛГО ИСПОЛЬЗОВАТЬ В ПРОИЗВОДСТВЕ,
ПРЕДПОЛАГАЕТСЯ ЕГО ДАЛЬНЕЙШАЯ ЗАМЕНА НА НОВОЕ
ОБОРУДОВАНИЕ И ЕГО ПРОДАЖА. В СВЯЗИ С ЭТИМ СТОИМОСТЬ
ПРИОБРЕТЕННОГО ОБОРУДОВАНИЯ В 2005 ГОДУ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ ПРИ УСН, В
РАСХОДАХ НЕ УЧИТЫВАЛАСЬ. В 2006 ГОДУ ОРГАНИЗАЦИЯ
ПРОДАЛА ЭТО ОБОРУДОВАНИЕ. ВПРАВЕ ЛИ ОНА В 2006 ГОДУ
УМЕНЬШИТЬ ДОХОД ОТ ПРОДАЖИ УКАЗАННОГО ОБОРУДОВАНИЯ НА
ЕГО ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 июня 2006 г.
N 18-11/3/56403@
(Д)
В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при
исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, учесть
только те расходы, которые предусмотрены пунктом 1 данной статьи. При
этом расходы принимаются к учету, если они соответствуют критериям,
указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (в редакции,
действовавшей до 1 января 2006 года) к таким расходам, в частности,
относятся расходы на приобретение основных средств (с учетом положений
пункта 3 статьи 346.16 НК РФ).
На основании пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение
основных средств в отношении основных средств, приобретенных в период
применения УСН, принимаются в момент ввода этих основных средств в
эксплуатацию.
Кроме того, расходы на приобретение основных средств,
предусмотренные пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, отражаются в последний
день отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В пункте 3 статьи 346.16 НК РФ (в редакции, действующей с 1
января 2006 года) установлено, что при реализации (передаче)
приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим
налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до
истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение
(сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в
составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ (в отношении
основных средств и нематериальных активов со сроком полезного
использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их
приобретения (сооружения, изготовления, создания самим
налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу
за весь период пользования такими основными средствами и
нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на
приобретение (сооружение, изготовление, создание самим
налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений
главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Таким образом, организация, применяющая УСН, при исчислении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, за отчетный
(налоговый) период 2005 года уменьшает полученные доходы на расходы,
связанные с приобретением в указанном периоде основных средств, в
момент ввода этих основных средств в эксплуатацию и отражает их в
последний день отчетного (налогового) периода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15, пунктом 1 статьи 249 и
пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ при реализации указанных основных
средств в 2006 году доходы от их реализации в целях исчисления единого
налога включаются в доходы на день их получения. При этом включение в
состав расходов, уменьшающих доходы, остаточной стоимости таких
основных средств статьей 346.16 НК РФ не предусмотрено.
Следовательно, учитывая, что реализация основных средств
произошла в 2006 году, то есть до истечения трех лет с момента учета
затрат на их приобретение в составе расходов, организация обязана
пересчитать налоговую базу по налогу, уплачиваемому при УСН, за весь
период пользования основными средствами с учетом положений главы 25 НК
РФ и уплатить дополнительную сумму этого налога и пени.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
28 июня 2006 г.
N 18-11/3/56403@ |