КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
У ПОСТАВЩИКА (ПРОДАВЦА) И ПОКУПАТЕЛЯ СКИДОК (ПРЕМИЙ),
ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ (ВЫПЛАЧЕННЫХ) ПОСТАВЩИКОМ ПОКУПАТЕЛЮ
БЕЗ ИЗМЕНЕНИЯ ЦЕНЫ ТОВАРА, ДО И ПОСЛЕ 2006 ГОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
3 июля 2006 г.
N 19-11/58863
(Д)
На основании статьи 424 ГК РФ установленная соглашением сторон
цена договора может быть изменена в случаях и на условиях,
предусмотренных договором.
В частности, договором может быть предусмотрено изменение цены
единицы товара в случае возникновения обстоятельств, с которыми
условия заключения договора связывают возникновение скидок.
В случае изменения цены единицы товара организация на основании
соответствующих изменений данных первичных документов по передаче
товара вносит изменения в данные налогового учета о стоимости
проданных товаров.
При этом согласно статье 54 НК РФ организация-продавец должна
внести исправления в данные налоговых деклараций периодов реализации
товаров, так как в этих периодах произошло искажение величины
налоговой базы.
Если же организация-продавец производит по окончании календарного
года пересмотр суммы задолженности покупателя по договору, то есть
освобождает покупателя от имущественной обязанности заплатить за
приобретенные товары в размере установленного в договоре процента от
общей суммы проданных покупателю товаров, то такая скидка на основании
статей 572 и 574 ГК РФ должна рассматриваться в качестве безвозмездной
передачи имущественного права.
В данном случае в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ
сумма скидки до 2006 года не может учитываться в уменьшение налоговой
базы по налогу на прибыль.
Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"
дополнил пункт 1 статьи 265 НК РФ подпунктом 19.1, который вступил в
силу с 1 января 2006 года.
В соответствии с этим подпунктом расходы в виде скидки (премии),
предоставленной (выплаченной) продавцом покупателю вследствие
выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок,
учитываются в качестве внереализационных расходов при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль организацией-продавцом.
Таким образом, с 1 января 2006 года налогоплательщик - продавец
товаров, предоставляющий (выплачивающий) покупателям скидки (премии)
вследствие выполнения определенных условий договора без изменения цены
единицы товара, отражает сумму таких скидок (премий) в составе
внереализационных расходов.
У организации-покупателя во всех случаях предоставления (выплаты)
скидки (премии) до и после 1 января 2006 года скидка (премия),
полученная от продавца, в той же сумме является внереализационным
доходом.
Обратите внимание: методику применения скидок
налогоплательщику-продавцу следует отразить в ценовой политике, а
также в учетной политике для целей налогообложения прибыли.
Руководитель Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
3 июля 2006 г.
N 19-11/58863 |