О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НДС В ОТНОШЕНИИ
ИНФОРМАЦИОННО-КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ УСЛУГ,
ОКАЗЫВАЕМЫХ УКРАИНСКИМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ
СЕТИ ИНТЕРНЕТ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 августа 2006 г.
N 03-04-08/173
(Д)
Вопрос: ООО является крупнейшим Интернет-магазином,
осуществляющим под торговой маркой розничную продажу книжной, аудио- и
видеопродукции покупателям как в России, так и за рубежом.
ООО в 2005 году заключило договор на оказание услуг с субъектом
предпринимательской деятельности гражданином Украины, который имеет
свидетельство об уплате единого налога и не является плательщиком НДС
на территории Украины. Данное лицо осуществляло по договору
информационно-консультационные услуги нашей компании с использованием
сети Интернет. Стоимость договора определена в рублях без НДС. Просим
дать разъяснение, является ли в данном случае наша компания налоговым
агентом в части уплаты НДС на территории РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную
стоимость в отношении информационно-консультационных услуг,
оказываемых украинским предпринимателем российской организации с
использованием сети Интернет, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях
применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148
Кодекса. Так, согласно подпункту 4 пункта 1 данной статьи Кодекса
местом реализации информационных и консультационных услуг признается
территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг
осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом
местом осуществления деятельности покупателя услуг считается
территория Российской Федерации в случае фактического присутствия
покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации
организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в
учредительных документах организации, места управления организации,
места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа,
места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны
через это постоянное представительство.
Таким образом, местом реализации информационно-консультационных
услуг, оказываемых иностранным лицом, не состоящим на учете в
налоговых органах Российской Федерации, с использование# сети Интернет
российской организации, признается территория Российской Федерации и,
соответственно, такие услуги облагаются налогом на добавленную
стоимость на территории Российской Федерации.
В соответствии со статьей 161 Кодекса при реализации иностранным
лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг,
местом реализации которых является территория Российской Федерации,
налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский
бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного
лица. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от
реализации этих услуг с учетом налога на добавленную стоимость. В
случае, если иностранное лицо в стоимости услуг сумму налога на
добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской
Федерации, не учитывает, российская организация уплачивает налог в
бюджет за счет собственных средств.
Учитывая изложенное, российская организация, приобретающая у
украинского предпринимателя, не зарегистрированного на территории
Российской Федерации, информационно-консультационные услуги, является
налоговым агентом и обязана уплатить в бюджет налог на добавленную
стоимость независимо от того, что данный предприниматель не
зарегистрирован на территории Украины в качестве налогоплательщика
налога на добавленную стоимость.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
2 августа 2006 г.
N 03-04-08/173 |