В 2006 ГОДУ ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРЕДАЛА ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
В КАЧЕСТВЕ ВЗНОСА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ. МОЖЕТ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
СУММУ ВОССТАНОВЛЕННОГО ПРИ ПЕРЕДАЧЕ НДС?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
5 июля 2006 г.
N 19-11/058862
(Д)
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы НДС,
принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в
том числе по основным средствам и нематериальным активам,
имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ,
подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи
имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве
вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и
товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к
вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в
размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без
учета переоценки.
В соответствии со статьей 252 НК РФ в целях налогообложения
прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ).
Так, согласно пункту 3 статьи 270 НК РФ при определении налоговой
базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный)
капитал, вклада в простое товарищество.
Особенности определения налоговой базы для целей исчисления
налога на прибыль по доходам, получаемым при передаче имущества в
уставный капитал, приведены в статье 277 НК РФ.
На основании указанной статьи у налогоплательщика, приобретающего
акции (доли, паи), не возникает прибыли (убытка) при передаче
имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций
(долей, паев).
При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей
налогообложения прибыли признается равной стоимости (остаточной
стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных
прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового
учета на дату перехода права собственности на указанное имущество
(имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для
целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком
внесении.
Таким образом, сумма восстановленного НДС, относящегося к
имуществу, передаваемому в качестве взноса в уставный капитал, не
может признаваться расходом при формировании налоговой базы для
исчисления налога на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
5 июля 2006 г.
N 19-11/058862 |