ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ ВКЛЮЧАТЬ В СОСТАВ ПРОЧИХ РАСХОДОВ СТРАХОВЫЕ
ВЗНОСЫ ПО ДОБРОВОЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА
ПРОИЗВОДСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ, ЕСЛИ УКАЗАННЫЕ ВЗНОСЫ
ОПРЕДЕЛЕНЫ С УЧЕТОМ СТРАХОВОЙ СТОИМОСТИ И
ДЕЙСТВИТЕЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА
ПРЕВЫШАЕТ ЕГО БАЛАНСОВУЮ ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
5 июля 2006 г.
N 20-12/59015
(Д)
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 253 и подпунктом 3
пункта 1 статьи 263 НК РФ расходы на добровольное страхование
имущества, включающие страховые взносы по добровольному страхованию
основных средств производственного назначения (в том числе
арендованных), учитываются при формировании налоговой базы по налогу
на прибыль.
На основании пункта 1 статьи 257 НК РФ основные средства
производственного назначения - это часть имущества, используемого в
качестве средств труда для производства и реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Согласно пункту 3 статьи 263 Налогового кодекса РФ расходы по
добровольному страхованию имущества включаются в состав прочих
расходов в размере фактических затрат для целей налогообложения
прибыли.
Договор добровольного страхования имущества - это
гражданско-правовой договор. Условия, на которых заключается договор
добровольного страхования имущества, регулируются Гражданским кодексом
РФ.
В пункте 1 статьи 929 Гражданского кодекса РФ по договору
имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за
обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении
предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить
другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого
заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого
события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными
имущественными интересами страхователя (выплатить страховое
возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).
При страховании имущества, если договором страхования не
предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать его
действительную стоимость (страховую стоимость).
В соответствии со статьей 945 Гражданского кодекса РФ при
заключении договора страхования имущества страховщик вправе
производить осмотр страхуемого имущества, а при необходимости -
назначить экспертизу в целях установления его действительной
стоимости.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 29.07.98 N
135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее -
Закон N 135-ФЗ) в случае, если в нормативном правовом акте, содержащем
требование обязательного проведения оценки какого-либо объекта оценки,
либо в договоре об оценке не определен конкретный вид стоимости
объекта оценки, установлению подлежит рыночная стоимость данного
объекта.
Указанное правило применяется и в случае использования в
нормативном правовом акте не предусмотренных указанным выше
федеральным законом или стандартами оценки терминов, определяющих вид
стоимости объекта оценки, в том числе терминов "действительная
стоимость", "разумная стоимость", "эквивалентная стоимость", "реальная
стоимость" и других.
Таким образом, при страховании имущества и определении страховой
стоимости сторонам договора следует исходить из действительной
стоимости имущества, которая может быть эквивалентна рыночной
стоимости имущества в месте его нахождения в день заключения договора
страхования.
Следовательно, для целей налогообложения прибыли расходы в виде
страховых взносов по добровольному страхованию основного средства
производственного назначения правомерно включать в состав прочих
расходов в размере фактических затрат в случае, если действительная
(рыночная) стоимость этого основного средства превышает его балансовую
стоимость. Для целей страхования действительная (рыночная) стоимость
должна быть определена профессиональным оценщиком рынка недвижимости в
соответствии с Законом N 135-ФЗ.
Руководитель Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
5 июля 2006 г.
N 20-12/59015 |