ОБ УЧЕТЕ И ПЕРЕЧИСЛЕНИИ В БЮДЖЕТ ПЛАТЫ
ЗА АРЕНДУ ФЕДЕРАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА, ЗАКРЕПЛЕННОГО ЗА ФГУП
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 октября 2006 г.
N 03-03-02/263
(ФР 06-45)
Вопрос: Во исполнение пункта 7 раздела I протокола Морской
коллегии при Правительстве Российской Федерации Минтранс России
совместно с Минэкономразвития России осуществляет подготовку
межведомственного нормативно-правового акта о порядке передачи в
аренду федерального недвижимого имущества в морских портах Российской
Федерации, закрепленного за ФГУП.
Федеральное государственное унитарное предприятие (далее - ФГУП)
находится в ведении Федерального агентства морского и речного
транспорта и имеет обособленные структурные подразделения,
расположенные в ряде субъектов Российской Федерации.
Одним из основных видов деятельности ФГУП является сдача в аренду
федерального имущества, находящегося у него на праве хозяйственного
ведения и не подлежащего приватизации (портовые гидротехнические
сооружения).
В соответствии с постановлением Правительства Российской
Федерации от 25 сентября 2002 г. N 705 "О совершенствовании системы
государственного управления морскими торговыми и специализированными
портами" имущество, необходимое предприятию для хозяйственной
деятельности, было передано ему в хозяйственное ведение из
оперативного управления морских администраций портов, являющихся
федеральными государственными учреждениями.
При этом ранее заключенные договоры аренды федерального имущества
были переоформлены путем замены стороны в договорах аренды, где
стороной вместо морских администраций портов стало выступать ФГУП.
Необходимо отметить, что в ряде случаев морские администрации портов
не являлись самостоятельными арендодателями по договорам аренды, а
выступали на стороне арендодателя совместно с территориальными
управлениями Минимущества России.
Порядок перечисления арендной платы изменен не был. Арендная
плата от сдачи в аренду федерального имущества, находящегося в
хозяйственном ведении ФГУП, продолжает перечисляться арендаторами
непосредственно в федеральный бюджет, минуя арендодателя.
При этом арендаторы федерального имущества выступают в качестве
налоговых агентов по налогу на добавленную стоимость.
В целях подготовки типового договора аренды 17 августа 2006 г. в
Минтрансе России состоялось совещание с представителями
Минэкономразвития России, Росимущества, Росморречфлота и ФГУП.
Представитель Росимущества на совещании сообщил, что согласно
постановлению Правительства Российской Федерации от 30 июня 1998 г. N
685 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 23
марта 2006 г. N 156) арендаторы федерального имущества, закрепленного
на праве хозяйственного ведения за ФГУП, должны перечислять арендную
плату на лицевые счета соответствующих территориальных органов
Росимущества.
Минтранс России, Росморречфлот и ФГУП считают, что арендная плата
должна перечисляться на расчетный счет арендодателя - ФГУП. В таком
случае, у арендатора не возникает обязанностей налогового агента по
налогу на добавленную стоимость, а арендная плата подлежит включению в
налоговую базу ФГУП при определении доли прибыли, приходящейся на
каждое из обособленных структурных подразделений, и расчета налога на
прибыль.
В соответствии с пунктом 1 статьи 17 Федерального закона "О
государственных и муниципальных унитарных предприятиях" собственник
имущества государственного унитарного предприятия имеет право на
получение части прибыли от использования имущества, находящегося в
хозяйственном ведении такого предприятия (положение воспроизводит
норму пункта 1 статьи 295 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Пунктом 6 постановления Правительства Российской Федерации от 25
сентября 2002 г. N 705 "О совершенствовании системы государственного
управления морскими торговыми и специализированными портами"
установлено, что предприятие осуществляет свою деятельность за счет
остающихся в его распоряжении доходов от использования закрепленного
за ним на праве хозяйственного ведения имущества и портовых сборов,
которые направляются на содержание и развитие объектов, обеспечивающих
безопасность мореплавания, и осуществление другой портовой
деятельности.
В связи с вышеизложенным Росморречфлот и ФГУП считают, что общий
порядок планирования и перечисления в федеральный бюджет части
прибыли, определяемой в соответствии с постановлением Правительства
Российской Федерации от 10 апреля 2002 г. N 228, применительно к ФГУП
должен применяться с учетом постановления Правительства Российской
Федерации от 25 сентября 2002 г. N 705, которое установило, что доходы
от использования имущества, закрепленного за предприятием, остаются в
его распоряжении.
Кроме того, Росморречфлот и ФГУП считают, что арендная плата
после уплаты налогов не должна перечисляться в федеральный бюджет, а
должна учитываться в общих доходах предприятия.
Минтранс России считает, что законодательством (Бюджетный кодекс
Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации) и
определением Конституционного суда Российской Федерации от 2 октября
2003 г. N 384-О предусмотрено перечисление в бюджет сумм средств,
полученных от сдачи государственного имущества в аренду, по нормативу
от суммы, оставшейся после уплаты налогов и сборов, установленных
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Норматив на
2006 год составляет 100 процентов.
Таким образом, арендная плата после уплаты налогов должна быть
перечислена в бюджет. Реализация вышеуказанной схемы приведет ФГУП к
системным убыткам, что противоречит целям создания предприятия.
Министерство транспорта Российской Федерации просит дать
разъяснения по следующим вопросам:
1. Какова методика отражения в бухгалтерском и налоговом учете
поступлений арендной платы при определении налоговой базы ФГУП по
налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль с учетом
требований глав 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации и
специфики определения и уплаты в бюджет налога на прибыль ФГУП,
имеющим обособленные подразделения в разных субъектах Российской
Федерации?
2. Какими нормативными документами следует руководствоваться ФГУП
при определении и перечислении в федеральный бюджет части прибыли от
использования федерального имущества, сданного в аренду?
3. Является ли ФГУП плательщиком в федеральный бюджет других
платежей от использования федерального имущества (арендной платы,
остающейся после уплаты налогов, в 100%-ном размере), кроме как части
прибыли, порядок перечисления которой определен постановлением
Правительства Российской Федерации от 10 апреля 2002 г. N 228 "О мерах
по повышению эффективности использования федерального имущества,
закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных
унитарных предприятий"?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 25.08.2006 N ЕМ-15/5496 о налогообложении и
порядке отражения в учете сумм арендной платы, получаемых Федеральным
государственным унитарным предприятием (ФГУП) при сдаче федерального
имущества в аренду, и в рамках своей компетенции сообщает.
Как следует из запроса, ФГУП осуществляет операции по
предоставлению федерального недвижимого имущества, переданного ему в
хозяйственное ведение, в аренду сторонним организациям, которые
перечисляют суммы арендной платы в федеральный бюджет.
В соответствии со статьей 113 Гражданского кодекса Российской
Федерации имущество государственного или муниципального унитарного
предприятия находится, соответственно, в государственной или
муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве
хозяйственного ведения или оперативного управления.
Статьей 295 Гражданского кодекса Российской Федерации установлены
права собственника в отношении имущества, находящегося в хозяйственном
ведении. Определено, в частности, что предприятие не вправе продавать
принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое
имущество, сдавать его в аренду или иным способом распоряжаться этим
имуществом без согласия собственника. Установлено, что собственник
имеет право на получение части прибыли от использования имущества,
находящегося в хозяйственном ведении предприятия.
Аналогичная по смыслу норма содержится в статье 17 "Порядок
реализации собственником имущества унитарного предприятия права на
получение прибыли от использования имущества, принадлежащего
унитарному предприятию" Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О
государственных и муниципальных унитарных предприятиях". Кроме того,
указанным законом установлено, что государственное или муниципальное
предприятие перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли,
остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных
платежей.
В соответствии со статьей 42 Бюджетного кодекса Российской
Федерации к неналоговым доходам от использования имущества,
находящегося в государственной или муниципальной собственности,
учитываемым в доходах бюджетов, относятся, в частности, средства,
получаемые в виде арендной платы либо иной платы за сдачу во временное
владение и пользование или во временное пользование имущества,
находящегося в государственной или муниципальной собственности, после
уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и
сборах.
Таким образом, законодательством предусмотрено перечисление в
бюджет сумм средств, полученных от сдачи государственного
(муниципального) имущества в аренду, по нормативу от суммы, оставшейся
после уплаты налогов и сборов, установленных законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах. Норматив отчислений в
федеральный бюджет от сумм доходов от сдачи государственного имущества
в аренду, остающихся после налогообложения таких доходов,
устанавливается законом о федеральном бюджете на соответствующий
финансовый год.
При заключении договора аренды между организацией и ФГУП арендные
платежи должны уплачиваться непосредственно федеральному
государственному унитарному предприятию.
В соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при сдаче в установленном
порядке в аренду федерального имущества, находящегося на праве
хозяйственного ведения, ФГУП обязано учитывать доходы в виде арендной
платы при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль
организаций в составе внереализационных доходов.
Доходы от сдачи имущества в аренду включаются в налоговую базу по
налогу на прибыль организации наряду со всеми другими доходами
унитарного предприятия, учитываемыми в целях налогообложения, и
облагаются в общеустановленном порядке.
При этом, такие доходы при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций могут быть уменьшены ФГУП на расходы,
соответствующие критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса.
Порядок и сроки перечисления в бюджет части прибыли, остающейся
после налогообложения, определены Правилами разработки и утверждения
программ деятельности и определения подлежащей перечислению в
федеральный бюджет части прибыли федеральных государственных унитарных
предприятий, утвержденными постановлением Правительства Российской
Федерации от 10.04.2002 г. N 228 "О мерах по повышению эффективности
использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном
ведении федеральных государственных унитарных предприятий".
Ответ по вопросу применения налога на добавленную стоимость будет
направлен в ваш адрес дополнительно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
26 октября 2006 г.
N 03-03-02/263 |