О РАСХОДАХ НА РЕКУЛЬТИВАЦИЮ НАРУШЕННЫХ ЗЕМЕЛЬ
ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/713
(ФР 06-45)
Вопрос: ООО просит разъяснить порядок применения законодательства
о налогах и сборах в части главы 25 "Налог на прибыль организаций".
В целях обустройства лицензионного участка по добыче нефти и газа
компания осуществляет строительство объектов амортизируемого имущества
(кусты скважин, трубопроводы, линии электропередачи и т.п.).
Согласно пункту 3 статьи 37 Федерального закона от 10.01.2002 г.
N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", а также статье 13 Земельного
кодекса РФ при осуществлении строительства землепользователи обязаны
принимать меры по рекультивации нарушенных земель. Расходы по
рекультивации предусмотрены в сводном сметном расчете и локальных
сметах на строительство объектов амортизируемого имущества в составе
строительно-монтажных работ (пункт 4.78 Постановления Госстроя РФ от
05.03.2004 г. N 15/1). Фактически работы по рекультивации
осуществляются после ввода объектов амортизируемого имущества в
эксплуатацию.
Поскольку рекультивация осуществляется после ввода объекта
амортизируемого имущества в эксплуатацию и начисления амортизации по
нему, а также не связана с событиями, указанными в пункте 2 статьи 257
НК РФ (достройка, дооборудование, модернизация и т.п.), такие расходы
не могут быть включены в первоначальную стоимость амортизируемого
имущества.
По нашему мнению, расходы на рекультивацию, произведенные после
окончания строительства объектов амортизируемого имущества,
приравниваются к материальным расходам на основании подпункта 7 пункта
1 статьи 254 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в
момент возникновения в порядке, указанном в статье 272 НК РФ.
Верно ли мы применяем положения статьи 254 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 11.10.2006 г. N 608 по вопросу признания в
целях налогообложения прибыли организаций расходов землепользователей
по рекультивации нарушенных земель при осуществлении строительства
объектов и сообщает следующее.
В вашем письме указано, что в целях обустройства лицензионного
участка по добыче нефти и газа организация осуществляет строительство
объектов амортизируемого имущества. Расходы по рекультивации земель
предусмотрены организацией в сводном расчете и локальных сметах на
строительство объектов амортизируемого имущества в составе
строительно-монтажных работ, и фактически работы по рекультивации
нарушенных земель осуществляются после ввода объектов амортизируемого
имущества в эксплуатацию.
Согласно пункту 3 статьи 37 Федерального закона от 10 января 2002
г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", а также статье 13 Земельного
кодекса Российской Федерации при осуществлении строительства
землепользователи обязаны принимать меры по рекультивации нарушенных
земель.
В соответствии с частями четвертой и пятой пункта 1 статьи 261
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на
возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам
землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов,
расходы на хранение плодородного слоя почвы, предназначенного для
последующей рекультивации земель, в целях главы 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса относятся к расходам на освоение природных
ресурсов.
Расходы на освоение природных ресурсов подлежат включению в
состав прочих расходов в соответствии с главой 25 Кодекса, если
источником их финансирования не являются средства бюджета и (или)
средства государственных внебюджетных фондов, и учитываются равномерно
в порядке, установленном пунктом 2 статьи 261 Кодекса.
Что касается применимости подпункта 7 пункта 1 статьи 254 Кодекса
в отношении расходов землепользователя на рекультивацию земель,
следует учитывать, что в соответствии с названным пунктом в составе
материальных расходов налогоплательщика учитываются расходы, связанные
с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества
природоохранного назначения, к которым расходы на рекультивацию
нарушенных земель не относятся.
Исходя из изложенного, расходы на рекультивацию нарушенных земель
при осуществлении строительства объектов учитываются
налогоплательщиками в соответствии с положениями статьи 261 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
2 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/713 |