ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 сентября 2006 г.
N 03-06-01-02/37
(Д)
Приложение
к письму ФНС России
от 23 ноября 2006 года
N ММ-6-21/1136@
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с
Департаментом бюджетной политики в сфере государственной военной и
правоохранительной службы и государственного оборонного заказа
рассмотрел письмо от 24.07.2006 N 01-2-02/777 по вопросу применения
льготы по налогу на имущество организаций по предприятиям учреждений,
исполняющих наказания, и с учетом заключения Федеральной службы
исполнения наказаний Минюста России от 04.08.2006 N 10/14/3-270
сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 381 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от налогообложения
организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении
имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций.
Исходя из данной нормы Кодекса следует, что для применения
указанной налоговой льготы необходимо соблюдение следующих условий:
организации и учреждения должны входить в состав
уголовно-исполнительной системы; имущество должно использоваться для
осуществления функций, возложенных на эти организации и учреждения.
Согласно статье 5 Закона Российской Федерации от 21.07.1993 N
5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в
виде лишения свободы" (далее - Закон) уголовно-исполнительная система
включает в себя: учреждения, исполняющие наказания; территориальные
органы уголовно-исполнительной системы; федеральный орган
исполнительной власти, уполномоченный в области исполнения наказаний.
В уголовно-исполнительную систему по решению Правительства
Российской Федерации могут входить следственные изоляторы,
предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности
уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные,
лечебные, учебные и иные учреждения.
При этом Перечень видов предприятий, учреждений и организаций,
входящих в уголовно-исполнительную систему, утвержденный
Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.02.2000 N 89,
включает в себя только те организации, о чьей принадлежности к
уголовно-исполнительной системе в Законе прямо не говорится (часть
пятая статьи 5 Закона: предприятия, специально созданные для
обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы,
научно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные
учреждения).
В силу пунктов 1 и 3 статьи 2 Закона задачами
уголовно-исполнительной системы являются исполнение уголовных
наказаний в виде лишения свободы, а также исключительной меры
наказания; привлечение осужденных к труду; обеспечение их общего и
профессионального образования и профессионального обучения.
В пункте 2 статьи 17 Закона предусмотрено, что учреждения,
исполняющие наказания, с учетом трудоспособности и, по возможности,
специальности привлекают осужденных к оплачиваемому труду, в том числе
на предприятиях учреждений, исполняющих наказания.
Предприятия учреждений, исполняющих наказания, предназначены для
привлечения осужденных к труду и обучения их общественно значимым
профессиям и создаются при одном учреждении, исполняющем наказания,
или объединении учреждений с особыми условиями хозяйственной
деятельности как структурные подразделения этого учреждения или
объединения учреждений.
Учредителем предприятий учреждений, исполняющих наказания,
является центральный орган уголовно-исполнительной системы, который
утверждает их уставы, разработанные учреждениями, исполняющими
наказания, или объединениями учреждений с особыми условиями
хозяйственной деятельности, и закрепляет за предприятиями учреждений,
исполняющих наказания, федеральное имущество. Предприятия учреждений,
исполняющих наказания, по своей организационно-правовой форме являются
государственными унитарными предприятиями (статья 19 Закона).
Федеральная служба исполнения наказаний России закрепляет за
предприятиями учреждений, исполняющих наказания, федеральное имущество
уголовно-исполнительной системы, которое используется исключительно
для осуществления поставленных перед уголовно-исполнительной системой
задач (статья 11 Закона).
В соответствии с пунктом 1 статьи 381 Кодекса право на применение
налоговой льготы имеют не только учреждения уголовно-исполнительной
системы, но и организации.
В пункте 2 статьи 11 Кодекса предусмотрено, что организациями для
целей Кодекса признаются юридические лица, образованные в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
Согласно статьям 48, 114, 115 Гражданского кодекса Российской
Федерации юридическими лицами признаются, в том числе, унитарные
предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления.
Таким образом, вышеизложенные нормы Кодекса и Закона позволяют
сделать вывод о том, что предприятия учреждений, исполняющих
наказания, входят в состав уголовно-исполнительной системы и,
соответственно, имеют право на льготу по налогу на имущество
организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 381 Кодекса.
Данная позиция нашла отражение и в постановлениях Федерального
арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14.04.2005 по делу N
А79-8290/2004-СК1-7828, Федерального арбитражного суда
Северо-Западного округа от 12.09.2005 по делу N А05-805/05-31,
Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20.04.2006 по
делу N А54-5670/2005С4.
Директор Департамента
М.А.МОТОРИН
6 сентября 2006 г.
N 03-06-01-02/37 |