О РАСХОДАХ НА ОПЛАТУ ТРУДА РАБОТНИКОВ,
РАБОТАЮЩИХ СВЕРХУРОЧНО
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/724
(ФР 06-46)
Вопрос: 9 марта 2005 г. Минфин России выпустил Письмо
N 03-03-01-04/1/102. Вывод Письма заключается в том, что "оплата труда
работника за сверхурочную работу более 120 часов в год не может
включаться в расходы налогоплательщика на оплату труда и уменьшать
налогооблагаемую прибыль, так как в данном случае нарушаются положения
ст. 99 ТК РФ".
23 сентября 2005 г. Федеральной налоговой службой РФ было
выпущено Письмо N 02-1-08/195@ "По вопросу учета для целей
налогообложения прибыли расходов по оплате сверхурочных работ,
превышающих 120 часов в год", в котором изложена позиция,
заключающаяся в возможности отнесения к расходам в целях
налогообложения прибыли оплаты труда работников, работающих
сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими
сверхурочно, превышает 120 часов в год), при условии, если такая
обязанность предусмотрена трудовым договором, заключенным с
работником. В указанном Письме дается ссылка на аналогичную позицию
Минфина России (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики от 15.08.2005 N 03-03-02/62).
Просим подтвердить возможность отнесения к расходам в целях
исчисления налога на прибыль оплаты труда работников, работающих
сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими
сверхурочно, превышает 120 часов в год).
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
Согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Пункт 3 статьи 255 Кодекса относит к расходам на оплату труда
начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные
с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным
ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном
режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за
работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за
сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни,
производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Порядок привлечения к сверхурочной работе предусмотрен ст. 99
Трудового кодекса РФ, согласно которой сверхурочные работы не должны
превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней
подряд и 120 часов в год.
Оплата сверхурочной работы производится в соответствии с
положениями статьи 152 Трудового кодекса Российской Федерации, которой
определен минимальный размер оплаты труда сверхурочной работы.
При этом сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном
размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к
сверхурочным работам.
По заключению Федеральной службы по труду и занятости нарушение
работодателем порядка привлечения к сверхурочной работе (например,
превышение максимально допустимого числа часов сверхурочной работы в
год) не должно отразиться на реализации права работника на оплату
труда за сверхурочную работу.
Таким образом, трудовым законодательством предусмотрена
обязанность работодателя оплатить в повышенном размере труд работника,
привлекаемого к работе сверхурочно с нарушением ограничений,
установленных статьей 99 Трудового кодекса Российской Федерации.
В целях налогообложения прибыли все расходы, признаваемые при
исчислении налоговой базы, должны быть документально подтверждены и
обоснованны, т.е. экономически оправданны, и направлены на получение
дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса).
По нашему мнению, оплату сверхурочной работы с согласия работника
следует рассматривать как обоснованный расход.
Учитывая изложенное, расходы на оплату труда работников,
работающих сверхурочно (в том числе, если количество часов,
отработанных ими сверхурочно, превышает 120 часов в год), в целях
налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда согласно
пункту 3 статьи 255 Кодекса при условии, если это предусмотрено
трудовым или коллективным договором.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
7 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/724 |