О РАСХОДАХ НА КОМПЕНСАЦИЮ СТОИМОСТИ ПРОЕЗДА
РАБОТНИКОВ И ЛИЦ, НАХОДЯЩИХСЯ У НИХ НА ИЖДИВЕНИИ,
К МЕСТУ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТПУСКА И ОБРАТНО
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/737
(ФР 06-46)
Вопрос: ОАО зарегистрировано и осуществляет деятельность в районе
Приморского края, который в соответствии с Постановлением СМ СССР от
10 ноября 1967 г. N 1029 (в действующей редакции) является местностью,
приравненной к районам Крайнего Севера.
Согласно ст. 325 Трудового кодекса РФ размер, условия и порядок
компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к
месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в
организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются
работодателем.
В соответствии с п. 7 статьи 255 Налогового кодекса РФ расходами
на оплату труда для целей налогообложения прибыли признаются в том
числе фактические расходы на оплату проезда работников и лиц,
находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования
отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза
багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном
работодателем. Кроме того, п. 25 статьи 255 НК РФ предусматривает
отнесение в расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли
других видов расходов, произведенных в пользу работника,
предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит
налогообложению ЕСН стоимость проезда работников и членов их семей к
месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком
лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим
законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
В связи с вышесказанным прошу разъяснить:
1. Подлежит ли отнесению оплата проезда работников и членов их
семей к месту использования отпуска на территории РФ и обратно
(включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях) в состав затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), предприятия при наличии таких гарантий в коллективном
договоре?
2. Подлежит ли отнесению оплата проезда работников и лиц,
находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования
отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза
багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях) в состав затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия, при наличии таких
гарантий в коллективном договоре?
3. Подлежат ли вышеуказанные расходы отнесению в состав затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в случае, если
такие гарантии не включены в коллективный договор, но прописаны в
трудовых договорах с работниками?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 19 октября 2006 г. N 0/268 и сообщает
следующее.
В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налога на прибыль
организаций налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на
расходы на оплату труда, в которые включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся, в частности, фактические
расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих
работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории
Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза
багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном
действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из
соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем -
для иных организаций.
Таким образом, расходы налогоплательщика на компенсацию стоимости
проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении,
к месту использования отпуска и обратно следует учитывать в качестве
расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в порядке, установленном пунктом 7 статьи 255 при
условии, что это предусмотрено в трудовых и (или) коллективных
договорах.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
9 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/737 |