О УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ
ИНВЕСТИЦИОННОГО ДОГОВОРА НА СТРОИТЕЛЬСТВО
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/743
(ФР 06-46)
Вопрос: ООО заключило Договор аренды земли от 21 апреля 2000 г.
сроком на 49 лет, назначение земельного участка - под строительство и
последующую эксплуатацию административного здания.
12 мая 2000 года ООО был заключен инвестиционный контракт с ЗАО,
по которому ООО является Застройщиком, а ЗАО - Заказчиком и
Инвестором. Предмет контракта - инвестирование в проектирование и
строительство, а также строительство многофункционального жилого
комплекса с подземной автостоянкой и редакцией. К этому
инвестиционному контракту заключено дополнительное соглашение от 7
марта 2003 года, согласно которому на земельном участке, находящемся в
аренде у Застройщика, возводится часть многофункционального жилого
комплекса с подземной автостоянкой и редакцией. Застройщик участвует в
создании этой части комплекса инвестициями в виде арендных платежей за
землю с самого начала договора аренды земли по дату сдачи офиса
приемочной комиссии.
В настоящее время часть комплекса - офис - уже построена,
оформляется документация для ввода в эксплуатацию и оформления права
собственности на этот офис.
ООО, будучи добросовестным налогоплательщиком, обратилось за
консультацией к нескольким специалистам по вопросам налогообложения и
бухгалтерского учета. В частности, в аудиторскую фирму с просьбой
определить стоимость офиса, по которой он должен быть отражен в
бухгалтерском учете, а также с вопросом об уплате налогов.
Профессиональное мнение аудиторов: налог на прибыль и налог на
добавленную стоимость не возникает, стоимость офиса, по которой он
должен быть поставлен на баланс, составляет только затраты на аренду
земли. Одновременно аудиторы сообщили, что материальной
ответственности за возможные последствия исполнения их рекомендаций
они не несут.
Просим сообщить, соответствуют ли эти рекомендации действующему
законодательству, и если нет, то какими нормативными актами необходимо
руководствоваться в данной ситуации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке обложения налогом на
прибыль при выполнении инвестиционного договора на строительство
жилого здания и сообщает следующее.
Как следует из текста вашего письма, налогоплательщиком был
заключен инвестиционный договор, предметом которого является
проектирование и строительство многофункционального жилого комплекса с
подземной автостоянкой и нежилыми помещениями. При этом
налогоплательщик, являющийся согласно инвестиционному контракту
застройщиком и инвестором, участвует в строительстве комплекса
инвестициями в виде арендных платежей за арендованный им земельный
участок, на котором осуществляется строительство. По окончании
реализации инвестиционного контракта в собственность налогоплательщику
переходит нежилое помещение.
Нежилое помещение, перешедшее в собственность налогоплательщика в
соответствии с условиями инвестиционного договора, для целей
налогообложения прибыли является амортизируемым имуществом, подлежащим
амортизации в порядке, предусмотренном статьями 256-259 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса первоначальная
стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его
приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением
налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев,
предусмотренных Кодексом.
При этом дохода в виде стоимости нежилого помещения, полученного
по возмездной сделке (инвестиционному контракту), у налогоплательщика
не возникает.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
9 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/743 |