О ВКЛЮЧЕНИИ НЕКОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
СУММ ПОЖЕРТВОВАНИЙ В БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 октября 2006 г.
N 03-03-04/4/168
(ФР 06-46)
Вопрос: Просим дать официальное разъяснение по следующему
вопросу.
Наш Фонд является некоммерческой организацией и осуществляет ряд
благотворительных проектов, направленных на помощь детям-сиротам и
детям, оставшимся без попечения родителей.
Предпринимательской деятельностью Фонд не занимается.
В ближайшее время Фонд планирует получить пожертвование на
ведение уставной деятельности и содержание Фонда, в т.ч. приобретение
офисного здания, в котором будут размещены аппарат управления Фонда и
подразделения, непосредственно осуществляющие благотворительную
деятельность.
Мы предполагаем, что небольшая часть свободных площадей данного
здания (не более 10%) будет сдаваться в аренду.
Является ли использование пожертвования на приобретение офисного
здания, обозначенного в запросе, использованием по целевому
назначению?
Возникает ли объект налогообложения по налогу на прибыль при
получении Фондом пожертвования?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 13.07.2006 N 298 об учете в целях
налогообложения прибыли полученных пожертвований и сообщает следующее.
Из вашего письма следует, что некоммерческая организация,
учрежденная в форме фонда, получает пожертвование на ведение уставной
деятельности и содержание фонда, в т.ч. приобретение офисного здания,
в котором будут размещены аппарат управления фонда и подразделения,
непосредственно осуществляющие благотворительную деятельность. Фонд
осуществляет ряд благотворительных проектов, направленных на помощь
детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей. Небольшая
часть свободных площадей данного здания будет сдаваться в аренду.
В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы в виде безвозмездно
полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за
исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса, являются
внереализационными доходами и учитываются налогоплательщиками при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Пунктом 2 статьи 251 Кодекса предусмотрено, что при определении
налоговой базы не учитываются, в частности, целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или)
физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
Налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны
вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в том
числе, осуществленные в соответствии с законодательством Российской
Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские
взносы, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады,
а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации.
Согласно положениям статьи 582 Гражданского кодекса Российской
Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в
общеполезных целях.
Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным
учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным
учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам,
музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным
организациям, а также государству и другим субъектам гражданского
права, указанным в статье 124 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК).
Исходя из изложенного целевые средства в виде пожертвования,
полученные фондом на приобретение офисного здания для размещения
аппарата управления фонда и израсходованные на эти цели в соответствии
с указанием жертвователя, следует рассматривать в целях
налогообложения как доходы (расходы), полученные (произведенные) за
счет средств целевого финансирования.
Указанное не распространяется на часть средств, направленных
фондом на приобретение сдаваемых впоследствии в аренду площадей
здания.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
24 октября 2006 г.
N 03-03-04/4/168 |