О РАСХОДАХ НА СТРОИТЕЛЬСТВО НЕАМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА
ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ЕСХН
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 ноября 2006 г.
N 03-11-04/1/21
(ФР 06-46)
Вопрос: Наше предприятие является сельскохозяйственным
товаропроизводителем, перешедшим на уплату единого
сельскохозяйственного налога. Федеральным законом N 39-ФЗ от 13.03.06
г. в ст. 346.5 главы 26.1 Налогового кодекса РФ внесены поправки,
которые вступают в силу с 1 января 2007 года и распространяются на
правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года. Согласно новой
редакции ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики единого
сельскохозяйственного при определении налоговой базы вправе уменьшить
полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств. В связи с этим просим разъяснить, имеем
ли мы право включить в состав затрат, учитываемых при исчислении ЕСХН,
сумму расходов на строительство не амортизируемого имущества
(например, дороги к производственному корпусу).
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 2 августа 2006 г. N 158 по вопросу
применения системы налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей и сообщает следующее.
Согласно пункту 4 статьи 1 Федерального закона от 13 марта 2006
г. N 39-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2.1 Федерального
закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах", начиная с 1 января 2007
года, при определении объекта налогообложения налогоплательщики,
уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, на основании подпункта
1 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) будут уменьшать полученные ими доходы на расходы на
приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Указанные
расходы будут учитываться в целях налогообложения с учетом положений
пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 Кодекса.
Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января
2006 года (пункт 3 статьи 4 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N
39-ФЗ).
При этом в состав основных средств и нематериальных активов в
целях статьи 346.5 Кодекса включаются основные средства и
нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в
соответствии с главой 25 Кодекса с учетом положений главы 26.1
Кодекса.
Подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 Кодекса установлено, что не
подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: объекты
внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного
хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников
бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования,
специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие
аналогичные объекты.
Расходы по приобретению имущества, не относящегося к
амортизируемому имуществу, могут учитываться в составе материальных
расходов, если они включены в их перечень, приведенный в статье 254
Кодекса. Поскольку расходы по приобретению (сооружению или
изготовлению) неамортизируемого имущества в виде строительства дороги,
согласно статье 254 Кодекса, не относятся к материальным расходам, то
они при налогообложении учитываться не могут.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
9 ноября 2006 г.
N 03-11-04/1/21 |