ОБ УТОЧНЕНИИ ПЛАТЕЖА В БЮДЖЕТ
ПРИ ОШИБОЧНОМ УКАЗАНИИ СТАТУСА ПЛАТЕЛЬЩИКА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 ноября 2006 г.
N 03-02-07/1-307
(ФР 06-46)
Вопрос: Просим Вас дать разъяснения по следующему вопросу.
При перечислении НДС в бюджет за март, апрель, июнь 2006 г в
платежном поручении работники предприятия неверно указали статус
налогоплательщика, а именно: вместо статуса 01 (налогоплательщик -
юридическое лицо) указали 02 (налоговый агент). При сверке с налоговой
инспекцией получен акт, в котором оплата НДС отражена соответственно
двумя строками: в одной задолженность (недоимка), в другой -
переплата. Кроме того, начислены пени по недоимке.
Организацией написано письмо в ИФНС с просьбой о переброске
платежей по налогу на правильный статус без начисления пеней со
ссылкой на письмо Министерства финансов РФ от 27.09.2005 г.
N 03-02-07/1-245. В инспекции перебросить платеж на верный код
отказались. Инспектор предложил еще раз заплатить налог и пени, а
неверно зачисленную сумму пообещали возвратить. Правы ли работники
ИФНС?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено ваше письмо от 07.09.2006 N ЭСКО-1/635 по вопросу об
уточнении платежа по налогу на добавленную стоимость в случае
ошибочного указания статуса плательщика, и сообщается следующее.
По общему правилу, согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога
считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк
поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного
денежного остатка на счете налогоплательщика. Обязанность по уплате
налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом
или судом в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, решения о
зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.
Обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога
налогоплательщиком (подпункт 1 пункта 3 статьи 44 Кодекса).
В соответствии с порядком, предусмотренным статьей 78 Кодекса,
сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих
платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения
недоимки либо возврату налогоплательщику.
Статьей 78 Кодекса не установлен порядок осуществления зачета
сумм излишне перечисленного налога организацией в качестве налогового
агента в счет погашения недоимки, возникшей в результате ненадлежащего
исполнения этой организацией своих обязанностей в качестве
налогоплательщика.
Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога с
нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и
на условиях, предусмотренных Кодексом.
Пеней признается установленная денежная сумма, которую
налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм
налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными
законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1 статьи 75
Кодекса).
Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации
от 04.07.2002 N 202-О пеня является дополнительным платежом,
направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате
недополучения налоговых сумм.
Исходя из судебной практики следует, что при разрешении
аналогичных споров учитывается своевременность и полнота перечисления
налогоплательщиком или налоговым агентом сумм НДС в федеральный
бюджет, не повлекшие потери государственной казны.
Основываясь на том, что Кодексом прямо не предоставлены
налоговому органу полномочия по принятию решения о проведении зачета
сумм излишне перечисленного налога организацией-налоговым агентом в
счет недоимки, образовавшейся у этой организации-налогоплательщика, а
также не предоставлены полномочия по пересчету соответствующих пеней,
налоговый орган принимает решение, о котором указано в вашем письме.
Кодекс в действующей редакции не предусматривает порядок
пересчета пеней в случае подачи налогоплательщиком в налоговый орган
заявления об исправлении ошибок, допущенных им при оформлении
поручения на уплату налога.
Согласно пункту 7 статьи 45 Кодекса в редакции Федерального
закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ на основании заявления налогоплательщика
и акта совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов, если
такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение
об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком
налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий
счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет
пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его
фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на
соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия
налоговым органом решения об уточнении платежа.
Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ вступает в силу с 1
января 2007 года, за исключением положений, для которых установлены
иные сроки вступления в силу.
В силу пункта 3 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах
и сборах, устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав
налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их
представителей, имеют обратную силу.
Полагаем, что положения пункта 7 статьи 45 Кодекса в редакции
Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ дополнительно гарантирует
защиту прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых
агентов.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
3 ноября 2006 г.
N 03-02-07/1-307 |