О РАСХОДАХ ПО ТЕКУЩЕМУ И КАПИТАЛЬНОМУ РЕМОНТУ
АРЕНДУЕМОГО ИМУЩЕСТВА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/718
(ФР 06-46)
Вопрос: Пользуясь правами налогоплательщиков (подпункт 2 пункта 1
статьи 21 НК РФ), ООО просит (повторно) дать письменные разъяснения по
вопросу правильности исчисления нaлoгooблaгaeмой базы по налогу на
прибыль и возмещение НДС.
Предприятие арендует имущество. Договор аренды предусматривает
обязанность арендатора осуществлять текущий и капитальный ремонт за
счет собственных средств без права возмещения арендодателем.
Капитальный ремонт производится подрядным и хозяйственным способами.
Вопрос 1. Следует ли расходы по капитальному ремонту учитывать
как текущие расходы арендатора и включать в налогооблагаемую базу по
налогу на прибыль, а уплаченный НДС за выполненные работы подрядчикам
возмещать из бюджета?
Или капитальный ремонт будет являться капитальными вложениями и,
следовательно, его стоимость должна передаваться арендодателю для
увеличения стоимости имущества, переданного в аренду?
Вопрос 2. Возникает ли налогооблагаемая база по НДС по ремонтам
арендованных основных средств, выполненным хозяйственным способом для
производственных нужд?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 22.08.2006 N 6020 по вопросу признания в
целях налогообложения прибыли организаций расходов в виде затрат по
текущему и капитальному ремонту арендуемого имущества и сообщает
следующее.
Положения главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении
налоговой базы не ставят расходы, связанные с ремонтом, в зависимость
от вида произведенного ремонта (текущего, среднего, капитального) или
способа его осуществления (хозяйственный или подрядный).
Пунктом 1 статьи 260 Кодекса установлено, что расходы на ремонт
основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются
как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в
размере фактических затрат.
В соответствии с пунктом 2 положения указанной статьи применяются
также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств,
если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем
возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
Таким образом, все расходы, связанные с ремонтом амортизируемых
основных средств, арендуемых налогоплательщиком, учитываются в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
При этом следует иметь в виду, что при проведении особо дорогих и
сложных видов ремонта налогоплательщик для обеспечения в течение двух
и более налоговых периодов равномерного включения расходов на
проведение ремонта основных средств вправе создавать резервы под
предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком,
установленным статьей 324 Кодекса.
Ответы на вопросы, связанные с порядком исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, будут сообщены дополнительно.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
3 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/718 |