О РАСХОДАХ В ВИДЕ НЕДОНАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ
ПО НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ, СПИСАННЫМ В СВЯЗИ
С НЕПРИГОДНОСТЬЮ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/723
(ФР 06-46)
Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросу, связанному с
возможностью включения в состав внереализационных расходов в целях
налогообложения прибыли сумм недоначисленной амортизации по объектам
нематериальных активов, списанных в связи с непригодностью к
дальнейшему использованию.
В случае списания с учета объектов нематериальных активов до
истечения срока полезного использования в связи с признанием
невозможности использования в производственных целях и принесения
дохода в дальнейшем часть первоначальной стоимости объекта остается
недоамортизированной. Порядок учета сумм недоначисленной амортизации
по объектам нематериальных активов в целях налогообложения прибыли
Налоговым кодексом прямо не определен. Однако пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ
установлен порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам
основных средств. Согласно этому порядку суммы недоначисленной в
соответствии с установленным сроком полезного использования
амортизации выводимых из эксплуатации основных средств разрешается
включать в состав внереализационных расходов как обоснованные затраты,
не связанные с производством и реализацией.
Нематериальные активы на основании п. 1 ст. 256 НК РФ являются
амортизируемым имуществом и используются налогоплательщиками для
извлечения дохода.
Возможно ли применение норм пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ к объектам
нематериальных активов, т.е. имеет ли право организация в целях
налогообложения прибыли включать в состав внереализационных расходов
суммы недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 28.09.2006 г. N 6793бух по вопросу учета в
целях налогообложения прибыли сумм недоначисленной амортизации по
объектам нематериальных активов, списанных в связи с непригодностью к
дальнейшему использованию, и сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса нематериальными активами признаются приобретенные
и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности
(исключительные права на них), используемые в производстве продукции
(выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд
организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12
месяцев).
Списание расходов на приобретение нематериальных активов,
признаваемых в соответствии с положениями статьи 256 Кодекса
амортизируемым имуществом, в целях налогообложения прибыли
осуществляется в зависимости от порядка их оплаты по договору на
приобретение.
Так, согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 256 Кодекса не подлежат
амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по
договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться
периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
В данном случае указанные периодические платежи учитываются в целях
налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 37 пункта 1 статьи
264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией.
В иных случаях расходы на приобретение нематериальных активов,
являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в целях
налогообложения прибыли через механизм амортизации.
При этом Кодексом не предусмотрена возможность списания в расходы
в целях налогообложения прибыли сумм недоначисленной амортизации по
объектам нематериальных активов в случаях списания с учета данных
объектов до истечения срока полезного использования в связи с
признанием невозможным их использования в производственных целях и
принесения дохода в дальнейшем.
В отношении упомянутого в вашем письме подпункта 8 пункта 1
статьи 265 Кодекса необходимо учитывать, что положения данного пункта
регулируют порядок списания в расходы затрат на ликвидацию выводимых
из эксплуатации основных средств (включая суммы недоначисленной в
соответствии с установленным сроком полезного использования
амортизации), и в отношении списания недоамортизированной стоимости
нематериальных активов эти положения применяться не могут.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
7 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/723 |