ОБ УБЫТКАХ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ НЕКАЧЕСТВЕННОГО ТОВАРА,
ПОЛУЧЕННОГО В КАЧЕСТВЕ ОТСТУПНОГО
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 ноября 2006 г.
N 03-03-04/2/237
(ФР 06-46)
Вопрос: ЗАО просит разъяснить, может ли Банк при реализации
имущества, приобретенного в результате осуществления сделки по
договору отступного, при истечении срока действия сертификатов,
санитарно-эпидемиологических заключений, сроков годности этого
имущества включить в состав внереализационных расходов:
- убыток при реализации имущества по цене ниже балансовой
стоимости;
- расходы при списании имущества с баланса по вышеуказанным
причинам.
Просим Вас дать ответ в возможно короткие сроки.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 10.07.2006 N 03-04/2478 по вопросу списания
в целях налогообложения прибыли убытков и расходов, связанных с
реализацией имущества, полученного по договору отступного, и сообщает
следующее.
Прежде всего, в вашем запросе отсутствует конкретная информация
об имуществе, полученном в качестве отступного.
Положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) все имущество,
находящееся у налогоплательщика на праве собственности, подразделяется
на амортизируемое имущество и иное имущество.
Имущество, не относящиеся к основным средствам и не признаваемое
амортизируемым в целях налогообложения прибыли, списывается на расходы
единовременно в момент их отпуска в производство.
Согласно статье 409 Гражданского кодекса Российской Федерации по
соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением
взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и
т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного
устанавливаются сторонами.
По кредитному договору банк обязуется предоставить денежные
средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных
договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и
уплатить проценты на нее.
В соответствии с положениями статей 251 и 270 Кодекса в целях
налогообложения прибыли не признаются доходами (расходами) средства
или иное имущество, которые получены (переданы) по договорам кредита,
а также средства, которые получены (переданы) в счет погашения таких
заимствований.
При подписании соглашения о предоставлении отступного
обязательство по кредитному договору прекращается путем передачи
имущества должника кредитору. Таким образом, меняется суть кредитного
договора, а именно: в обмен на денежные средства в собственность
кредитора передается имущество.
Полученное имущество в качестве отступного в целях
налогообложения прибыли учитывается по рыночной стоимости. В случае,
если стоимость полученного отступного превышает задолженность по
кредиту, разница должна быть учтена в составе внереализационного
дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Если
стоимость имущества, полученного как отступное, меньше суммы
задолженности, убытки от такой операции не учитываются в целях
налогообложения прибыли.
Если убытки связаны с реализацией имущества, полученного в
качестве отступного, по которому истек срок действия сертификата,
санитарно-эпидемиологических заключений и истек срок годности, то в
целях налогообложения прибыли такие убытки не принимаются, а
соответственно и расходы, связанные с такой реализацией.
У кредитной организации есть много экономических инструментов,
направленных на защиту денежных средств, предоставляемых по кредитному
договору.
Поэтому убытки, связанные с получением в качестве отступного по
кредитному договору некачественного товара (с истекшими сроками
действия и т.п.), не могут быть признаны экономически оправданными в
целях налогообложения прибыли организаций.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
10 ноября 2006 г.
N 03-03-04/2/237 |