ОБ УПЛАТЕ НДФЛ ПРИ ОКАЗАНИИ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ
УСЛУГ ПО БРОКЕРСКОМУ ДОГОВОРУ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 ноября 2006 г.
N 03-05-01-04/308
(ФР 06-46)
Вопрос: ООО (далее - Банк) заключило договор с физическим лицом
на брокерское обслуживание (далее - брокерский договор). В рамках
брокерского договора Банк оказывает физическому лицу услуги на рынке
ценных бумаг: приобретает и продает ценные бумаги, в том числе
облигации, условиями выпуска которых предусматривается выплата
купонного дохода. Указанные ценные бумаги физического лица учитываются
в депозитарии (Банк не является депозитарием) на счете депо владельца,
в отношении которого Банк является попечителем счета. Согласно
условиям открытия счета депо владельца физическое лицо указало
депозитарию номер счета, на который следует перечислять доходы по
ценным бумагам (купоны, дивиденды и т.п.).
Для осуществления денежных расчетов с физическим лицом по
брокерскому договору Банк открывает счет (далее - брокерский счет), на
котором учитываются денежные средства физического лица, поступившие
для покупки ценных бумаг и /или зачисленные после продажи ценных
бумаг. Брокерский счет может быть указан физическим лицом депозитарию
в качестве счета для зачисления доходов по ценным бумагам.
Учитывая вышеизложенное, просим Вас предоставить разъяснения по
вопросу возникновения у Банка обязанности налогового агента по НДФЛ в
следующих случаях:
- при выплате эмитентом доходов по ценным бумагам, владельцем
которых является физическое лицо, заключившее с Банком брокерский
договор и получающее эти доходы на брокерский счет;
- при выплате эмитентом доходов по ценным бумагам, владельцем
которых является физическое лицо, заключившее с Банком брокерский
договор и получающее эти доходы на счет, отличный от брокерского.
Такой счет может быть открыт физическим лицом как в Банке, выступающем
в качестве брокера, так и в другом банке.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо ООО от 21.07.2006 N 07-05/3872 по вопросу исчисления
и уплаты налога на доходы физических лиц при реализации ценных бумаг.
Из письма следует, что ООО (далее - Банк) в рамках брокерского
договора оказывает физическому лицу услуги на рынке ценных бумаг:
приобретает и продает ценные бумаги, в том числе облигации, условиями
выпуска которых предусматривается выплата купонного дохода. Указанные
ценные бумаги учитываются в депозитарии на счете депо владельца, в
отношении которого Банк является попечителем счета. При этом, доходы
от операций с указанными ценными бумагами могут зачисляться на
открытый Банком брокерский счет или на счет отличный от брокерского.
Однако, в письме не раскрывается понятие "попечитель счета", а также
порядок взаимоотношений по расчетам с физическим лицом между
эмитентом, депозитарием и брокером. С учетом имеющейся информации
сообщаем следующее.
Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) российские организации, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и
228 Кодекса.
Доходы налогоплательщика в виде выплачиваемого
организацией-эмитентом процентного (купонного) дохода по облигациям
из-под действия статьи 226 Кодекса не исключается#, то есть
организация-эмитент, являющаяся источником выплаты такого дохода,
признается, на основании статьи 226 Кодекса, налоговым агентом.
Пунктом 2 статьи 214 Кодекса определено, что если источником
дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является
российская организация, то указанная организация признается налоговым
агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому
налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по
ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Кодекса, в порядке,
определенном статьей 275 Кодекса.
Таким образом, налоговым агентом по доходам налогоплательщика в
виде дивидендов, признается российская организация являющаяся
источником его выплаты, то есть в рассматриваемом случае,
организация-эмитент.
Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической
выплате.
При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223
Кодекса дата фактического получения дохода, при получении
налогоплательщиком доходов в денежной форме, определяется как день
выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета
налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Таким образом, по доходом# налогоплательщика в виде
выплачиваемого организацией-эмитентом процентного (купонного) дохода,
а также дивидендов, такая организация признается налоговым агентом и
обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога с таких видов дохода вне зависимости от того зачисляются ли они
на брокерский счет физического лица либо на иной счет отличный от
брокерского.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
7 ноября 2006 г.
N 03-05-01-04/308 |