О СООБЩЕНИИ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН СВЕДЕНИЙ
О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПРИ НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАТЬ НДФЛ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 октября 2006 г.
N 03-05-01-04/302
(ФР 06-47)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, организация проводит
рекламные кампании с розыгрышами неденежных призов.
Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс)
установлено, что стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в
проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы
товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в
пункте 28 статьи 217 Кодекса, подлежит налогообложению налогом на
доходы физических лиц.
Таким образом, при получении физическими лицами от организации
указанного дохода, превышающего 4000 рублей, организация признается
налоговым агентом.
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты
обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
В рассматриваемой ситуации у организации отсутствует возможность
удержать налог на доходы физических лиц у налогоплательщиков,
поскольку доход в виде стоимости приза образуется у физического лица в
натуральной форме, и выплаты денежных средств, из которых можно было
бы удержать налог, не происходит.
Согласно пункта 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в
течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика.
В этом случае исчисление и уплату налога на доходы физических лиц
налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке,
предусмотренном статьей 228 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 230 Кодекса установлено, что налоговые агенты
представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о
доходах физических лиц налогового периода и суммах начисленных и
удержанных в налоговом периоде налогов ежегодно по форме, утвержденной
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю
и надзору в области налогов и сборов (справка о доходах физического
лица, форма 2-НДФЛ).
Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган в
соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса, указывается в пункте 5.10
Справки о доходах физического лица, что разъяснено в разделе III
Рекомендаций по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме
2-НДФЛ.
Таким образом, при невозможности удержать у налогоплательщика
исчисленную сумму налога налоговый агент обязан представить в
налоговый орган сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
30 октября 2006 г.
N 03-05-01-04/302 |